企業(yè)繳納年金標準內(nèi)可以扣除
企業(yè)年金就是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)及其雇員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況而自愿建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。目前，許多企業(yè)按照國家的有關(guān)政策，同時也為了保持員工隊伍的穩(wěn)定，相繼建立了企業(yè)年金制度。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令〔2004〕第20號），企業(yè)年金的繳費額度每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)繳納的年金在計算繳納所得稅時能否扣除，以鼓勵企業(yè)建立年金制度呢？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，是我國養(yǎng)老保險制度改革體系中的重要組成部分，它與基本養(yǎng)老以及個人的商業(yè)養(yǎng)老保險共同構(gòu)成養(yǎng)老保障的三大支柱。作為養(yǎng)老保險的補充，企業(yè)年金由企業(yè)方和員工方共同繳費構(gòu)成。基本養(yǎng)老是強制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，且允許稅前扣除。而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件的企業(yè)可以建立年金制度?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除”。
但在財稅〔2009〕27號文件中，并未明確職工工資總額是按當年計算還是按照上年度計算?！镀髽I(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資的十二分之一，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，由于企業(yè)年金采取的是自愿的原則，并不一定涉及所有職工。因此，企業(yè)所得稅只能根據(jù)已納入企業(yè)年金范圍的職工的工資總額這個基數(shù)計算扣除。例如，某企業(yè)有員工200人，2010年度工資總額為960萬元。那么，該企業(yè)如果為全體員工繳納年金的話，繳納額應(yīng)不超過960×1÷12=80（萬元），允許稅前扣除的企業(yè)年金為960×5%=48（萬元），企業(yè)繳納了80萬元的年金，則有80-48=32（萬元）不得稅前扣除。如果按照自愿的原則，該企業(yè)只有150人繳納企業(yè)年金，150人的工資總額為720萬元，繳納額應(yīng)不超過720×1÷12=60（萬元），允許稅前扣除的企業(yè)年金為720×5%=36（萬元），企業(yè)繳納了60萬元的年金，則有60-36=24（萬元）不得稅前扣除。
關(guān)于企業(yè)年金的稅前扣除問題，還應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企〔2008〕34號）規(guī)定執(zhí)行，即“補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當先從應(yīng)付福利費中列支。”這樣，一方面，企業(yè)所得稅允許工資總額5%標準內(nèi)的部分準予扣除，另一方面，對超過工資總額4%的部分不能在成本（費用）中列支。這又應(yīng)當如何進行企業(yè)所得稅處理呢？其實，財企〔2008〕34號文件的規(guī)定是針對國有企業(yè)而言的，是為了防止國有資產(chǎn)流失，所以在行文范圍上明確為“黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部、武警總部，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)”，并不適用非國有企業(yè)。另外，雖然對國有企業(yè)超過工資總額4%的部分不能在成本（費用）中列支，但在年度企業(yè)所得稅申報時，對于企業(yè)年金不超過上年度職工工資總額5%標準內(nèi)的部分仍可以在稅前扣除，對超過1%的部分應(yīng)當當作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。