高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)可享稅收優(yōu)惠
近期《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)〔2011〕16號）規(guī)定了要求各地進(jìn)一步完善相關(guān)政策措施，切實加強就業(yè)服務(wù)，千方百計促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)。為此，某高校畢業(yè)生李某來電咨詢，上述政策規(guī)定中，在稅收政策執(zhí)行層面，對高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)而言，有無相關(guān)優(yōu)惠，并請給予具體解釋。
做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會和諧的重要舉措。為此，國發(fā)〔2011〕16號文件作出進(jìn)一步明確規(guī)定，鼓勵支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，就稅收政策而言，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2011〕84號）和《國家稅務(wù)總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第25號）及教育部辦公廳關(guān)于做好核發(fā)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》有關(guān)工作的通知（教學(xué)廳函〔2010〕31號）的規(guī)定，包含以下幾方面的稅收優(yōu)惠。
從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠
對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）畢業(yè)生從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。
（一）稅收減免申請及審核。符合條件人員從事個體經(jīng)營的，可持下列材料向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅：一是減免稅申請；二是《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）；三是主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
縣以上稅務(wù)機關(guān)按照財稅〔2011〕84號文件第一條規(guī)定條件審核同意的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)以實際月份換算其減免稅限額。
換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)，納稅人實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅小于年度減免稅限額的，以實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅稅額為限；實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。
（二）《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》發(fā)放對象是畢業(yè)年度內(nèi)在校期間創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生。其中，高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。
這里的規(guī)定包括高校畢業(yè)生在畢業(yè)年度在校期間的自主創(chuàng)業(yè)和離校后創(chuàng)業(yè)兩種情形。
（1）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源和社會保障部門提出認(rèn)定申請，由創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，一并作為當(dāng)年及后續(xù)年度享受創(chuàng)業(yè)稅收扶持政策的管理憑證。
（2）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出認(rèn)定申請?？h以上人力資源社會保障部門在對有關(guān)情況審核認(rèn)定后，對符合條件畢業(yè)生核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
創(chuàng)辦小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅可減半
2011年1月1日至2011年12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這里需要說明的是，此前，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說財稅〔2011〕4號文件的稅收優(yōu)惠同樣惠及高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，但在小型微利企業(yè)的認(rèn)定上，應(yīng)符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策的界定條件。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。這一政策規(guī)定，在高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)時應(yīng)予特別關(guān)注。
為學(xué)生就業(yè)見習(xí)提供補貼可稅前扣除
國發(fā)〔2011〕16號文件第四條還規(guī)定了鼓勵和扶持一批規(guī)模較大并有一定社會影響力的企事業(yè)單位作為就業(yè)見習(xí)單位，為有見習(xí)需求的未就業(yè)高校畢業(yè)生提供見習(xí)機會，并在稅收優(yōu)惠上明確了見習(xí)單位支出的見習(xí)補貼相關(guān)費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。