非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納所得稅
在規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理方面，國家稅務(wù)總局從源泉扣繳管理到股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)等方面出臺(tái)了許多相關(guān)文件。在眾多文件中，有兩個(gè)文件值得納稅人特別注意。
第一個(gè)文件是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，該文件主要內(nèi)容為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理。這一文件明確了稅收扣繳的主體和具體應(yīng)該承擔(dān)的扣繳責(zé)任，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都必須注意相關(guān)規(guī)定。
該文件值得納稅人特別注意的內(nèi)容有三個(gè)方面。第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的非居民企業(yè)的責(zé)任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)的責(zé)任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。第三，這一規(guī)定從2009年1月1日開始執(zhí)行。
源泉扣繳責(zé)任重大，特別是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)涉稅金額巨大，事關(guān)國家利益。納稅人若忽略相關(guān)規(guī)定而沒有履行扣繳義務(wù)，將會(huì)受到稅務(wù)部門的嚴(yán)厲處罰。
第二個(gè)文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，該文件發(fā)文的目的是規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，且針對(duì)的轉(zhuǎn)讓交易為非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法等方面有明確的規(guī)定，對(duì)納稅人有較強(qiáng)的指導(dǎo)和規(guī)范作用。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。具體來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如果被持股企業(yè)有尚未分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
境內(nèi)外所得的劃分。境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
稅收優(yōu)惠的享受。非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)。
該文件還明確了一些反避稅條款，納稅人尤其需要注意及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查。其相關(guān)規(guī)定主要有三個(gè)方面。
第一，境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下6個(gè)方面的資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系，境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況，境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系，境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
第二，境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
第三，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
以上兩個(gè)文件對(duì)非居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司的股權(quán)所得企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納、稅款計(jì)算、特殊情況處理，及此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的境內(nèi)企業(yè)的相關(guān)義務(wù)做了清晰的規(guī)定，對(duì)于涉及此類交易事項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)對(duì)稅法文件正確理解，按期履行申報(bào)、納稅義務(wù)。