如何正確理解不征稅收入
雖然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已經(jīng)施行3年多，但不少納稅人對一些內(nèi)容還是不能準確把握，容易出錯，其中對“不征稅收入”的理解和執(zhí)行就普遍存在問題。筆者在接受客戶咨詢時，發(fā)現(xiàn)很多納稅人對不征稅收入的內(nèi)容、稅務處理方法存在很多誤解。
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了不征稅收入的范圍，即：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》又作了進一步的解釋，條例第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《企業(yè)所得稅法》第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
有的納稅人簡單地認為從政府部門取得的款項就是財政撥款，其實從上述文件中不難看出，這種理解是錯誤的。對于不征稅收入的稅務處理，財政部、國家稅務總局于2008年12月16日頒發(fā)的《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號），對財政性資金、政府性基金和行政事業(yè)性收費是否作為不征稅收入，是否納稅作了詳細規(guī)定。
該通知規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。只有取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。對于專項用途財政性資金，2009年又頒發(fā)了《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號），對專項用途財政性資金也作了嚴格規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但需同時符合三個條件：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。如果企業(yè)不能同時具備上述三個條件，所取得的財政性資金是不能作為不征稅收入的。
財稅〔2008〕151號文件還規(guī)定，納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入。這里又對財政性資金限定了范圍，即財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
政府性基金和行政事業(yè)性收費是企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
對于納稅人來講，即便取得了符合上述規(guī)定的不征稅收入，可以不計入當年的應納稅所得額，但并不意味著企業(yè)獲得了此部分的納稅收益，財稅〔2008〕151號文件、財稅〔2009〕87號文件都對此作了相同的規(guī)定，即企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。這就是說，企業(yè)如果將不征稅收入記入應納稅所得，其支出形成的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，形成資產(chǎn)的可以在稅前計算扣除折舊、攤銷，反之即不可扣除。不征稅收入是不會影響企業(yè)正常的應納稅所得額的。唯一的影響是，企業(yè)收取不征稅收入不是一次性支出，往往在當年分期或是在以后年度發(fā)生支出，不征稅收入如果先記入應納稅所得計算繳納稅款，在以后各期才能扣除相應支出，企業(yè)損失的是資金時間價值。而從企業(yè)財務處理的角度看，如果將不征稅收入記入專項應付款，其形成的資產(chǎn)不能在企業(yè)賬面體現(xiàn)，不利于資產(chǎn)管理。
企業(yè)首先應當嚴格按照上述文件規(guī)定，確認收取的財政性資金等是否符合不征稅收入的條件，如果符合條件，依據(jù)實際情況選擇合理的稅務、財務處理方法，并做好資產(chǎn)的實物管理。