如何正確掌握免稅收入的所得稅處理
問：《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。請問“除另有規(guī)定者外”指的是哪些？
另外，企業(yè)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文第一條第一款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。請問此收入是屬于“不征稅收入”還是“免稅收入”？其所對應的費用可否在計算應納稅所得額時扣除？
《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）規(guī)定，福利企業(yè)收到的即征即退的增值稅為“不征稅收入”，其發(fā)生的費用可否在計算應納稅所得額時扣除？
答：1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第三款規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
對于這種“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定”的情況，應指《企業(yè)所得稅法》與實施條例中所規(guī)定的可以加計扣除（如研發(fā)費用與殘疾人工資的加計扣除，就屬于一種支出重復扣除）的情況。但需要注意的是，此處的例外情況是指不得重復扣除，同種支出只能扣除一次。
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條第三款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
《企業(yè)所得稅法》中已經(jīng)明確了免稅收入的界定與范圍，即：第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
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?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄋ模┓蠗l件的非營利公益組織的收入。
根據(jù)上述規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)退還的增值稅收入不屬于上述規(guī)定的免稅收入范圍。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第一款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅征即退政策所得稅退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
?。ㄒ唬┴斦芸?；
?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)上述規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的退還增值稅收入屬于不征稅收入，對于不征稅收入應按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！眻?zhí)行，即對于企業(yè)用返還的增值稅稅款支出所形成的費用或者財產(chǎn)不得扣除相應的折舊、攤銷。
3、《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務院、財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定有專項用途處理，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
根據(jù)上述規(guī)定，對于福利企業(yè)收到的增值稅退稅款作為不征稅收入，則也應按上述企業(yè)所得稅法實施條例中第二十八條第二款規(guī)定進行處理，即對于不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)不得扣除。