投資基礎(chǔ)設(shè)施享受所得稅優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，通過典型案例揭示其稅收風險控制點，幫助納稅人更好地理解和掌握政策。
稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3.從事的項目應(yīng)符合財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委《關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕116號）中公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄列明的要求。
案例
2008 年5月，金海岸風力發(fā)電有限公司投資24億元，從事由政府投資、主管部門核準的50MW風力發(fā)電新建項目——金海岸風力發(fā)電場一期工程，同時組建了一條風力發(fā)電機組生產(chǎn)線。2009年6月，風力發(fā)電機組生產(chǎn)線投產(chǎn)達效。2010年2月，風力發(fā)電項目并網(wǎng)發(fā)電，當年取得電力銷售收入12億元，風力發(fā)電機銷售收入8890萬元，實現(xiàn)賬面利潤1160萬元，其中電力銷售利潤940萬元、風力發(fā)電機銷售利潤220萬元，公司財務(wù)核算制度健全，其他各項財務(wù)核算指標均按照規(guī)定計算提取。
分析
該公司2010年企業(yè)所得稅核算分析如下：
1.公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的認定。該公司投資經(jīng)營的風力發(fā)電工程是由政府投資、主管部門核準的風力發(fā)電新建項目，屬于稅法規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營，按照規(guī)定可以享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。
2. 享受免減征所得稅起始年度的確定。2010年2月，風力發(fā)電項目并網(wǎng)發(fā)電并取得電力銷售收入，因此，2010年為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”，該公司自2010年起享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，即2010年~2012年免征風力發(fā)電投資經(jīng)營項目的企業(yè)所得稅，2013年~2015年減半征收風力發(fā)電投資經(jīng)營項目的企業(yè)所得稅。
3.2010年企業(yè)所得稅的計算。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得免征、減征企業(yè)所得稅是通過主表第19行“減、免稅項目所得”反映的，也就是說，屬于企業(yè)利潤總額的抵減部分，“三免”期間按照上述投資經(jīng)營項目所得全額填報，“三減半”期間按照上述投資經(jīng)營項目所得的一半金額填報，則該公司2010年應(yīng)納稅所得額為220萬元（1160－940），應(yīng)納企業(yè)所得稅為55萬元（220×25%）。
風力發(fā)電項目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠940×25%＝235（萬元）。
申報注意事項
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《稅收優(yōu)惠備案表》，并附送：有權(quán)部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目立項批準文件；公共基礎(chǔ)設(shè)施項目竣工（驗收）證明；減免稅項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經(jīng)營該項目的第一筆收入證明，提供發(fā)票購領(lǐng)簿及免稅項目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件；提供項目權(quán)屬變動證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料等。
企業(yè)有從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得，在年度所得稅申報時，在主表中第19行“其中，減、免稅項目所得”中填列，對應(yīng)附表5《稅收優(yōu)惠明細表》中第29行“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得”，填報納稅人從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得。不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項目的所得。
無論企業(yè)是否盈利，上述“減、免稅項目所得”項目都可以在當年稅前扣除，直接減少所得額或增大當年的虧損額。
稅收風險提示
1. 根據(jù)財稅〔2008〕116號文件規(guī)定，能夠享受優(yōu)惠的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目范圍采取列舉的辦法，明確規(guī)定了港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等7大類共18個項目為享受優(yōu)惠的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.稅法規(guī)定，優(yōu)惠起始點由過去的“從開始獲利年度”改為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起，以減少企業(yè)推遲獲利年度的機會，促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
3.稅法規(guī)定，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的，雖屬于列舉項目但也不得享受稅收優(yōu)惠。
4. 企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營中，還同時從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項目取得所得的，賬務(wù)核算時應(yīng)將享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得與不在《目錄》范圍內(nèi)所得分開核算，對確實難以分清的費用，可以按照項目收入比例在免稅所得和應(yīng)稅所得間進行合理分攤，沒有分開核算的，不得享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。建議凡涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠政策的單個項目，企業(yè)應(yīng)將資金封閉運行管理，并合理分攤企業(yè)的期間費用。
?