有限合伙企業(yè)怎樣進(jìn)行匯算清繳
一家有限合伙企業(yè)，由一公司和一個自然人組成，2010年成立。該公司合同明確，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照出資比例采取“先分后稅”形式分回給合伙人。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤160萬元，企業(yè)將其中120萬元利潤根據(jù)約定平均分配給了各投資人，即每個投資人分得60萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員問，該合伙企業(yè)是進(jìn)行所得稅匯算清繳，還是各投資人自行匯算清繳？
有限合伙企業(yè)雖與普通合伙企業(yè)有所區(qū)別，但仍屬于合伙企業(yè)。合伙企業(yè)本身不存在所得稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）及《合伙企業(yè)法》第六條明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，并按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。也就是說，合伙企業(yè)要按照所繳的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別進(jìn)行匯算清繳。
合伙人是公司的，其從合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在所屬納稅年度內(nèi)申報(bào)繳納所得稅。法人和其他組織的合伙人在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年在合伙企業(yè)所享有的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的份額計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納說所得額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如上例，合伙企業(yè)中的公司，應(yīng)就其從合伙企業(yè)分得的所得60萬元，并入其公司2010年的應(yīng)納稅所得額中申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。假如匯繳時(shí)經(jīng)納稅調(diào)整，確定該合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為200萬元，由該公司應(yīng)分擔(dān)的應(yīng)納稅所得額為 100萬元，也就是說，其應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成不僅包括合伙企業(yè)當(dāng)年分回的60萬元，還包括留存在合伙企業(yè)的扣除分回利潤后的留存所得40（100-60）萬元。可見，該公司投資者其應(yīng)納稅所得額既不是根據(jù)會計(jì)利潤計(jì)算的80萬元（160÷2），也不是按合伙企業(yè)分回的60萬元來確定的。需要提醒的是，財(cái)稅〔2008〕159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在匯算清繳計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用虧損抵減其盈利。
對于合伙自然人，財(cái)稅〔2008〕159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。財(cái)稅〔2000〕91號文件規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
財(cái)稅〔2008〕65號文件則從制度層面上實(shí)現(xiàn)了列舉費(fèi)用的扣除與《企業(yè)所得稅法》的對接。如從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
實(shí)際操作中，在計(jì)算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了要注意收入、支出的各個方面是否真實(shí)準(zhǔn)確外，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：一是合伙企業(yè)是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定其收入和支出；二是合伙企業(yè)自然人業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資是否據(jù)實(shí)扣除；三是合伙企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出的扣除，是否具有合法證明，是否超出金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額；四是合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，是否按國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；五是合伙企業(yè)的公益性捐贈支出是否超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；六是合伙企業(yè)的年度經(jīng)營虧損，是否按照規(guī)定進(jìn)行了彌補(bǔ)。