發(fā)票開(kāi)具不當(dāng)贈(zèng)品“被”繳稅
最近，國(guó)稅局對(duì)一家商場(chǎng)作出補(bǔ)稅和處罰的決定。商場(chǎng)認(rèn)為他們?yōu)榇黉N向消費(fèi)者贈(zèng)送的商品并未取得實(shí)際銷售收入，不應(yīng)當(dāng)納稅。
該商場(chǎng)在今年春節(jié)時(shí)，將一批商品作為促銷禮品贈(zèng)送給消費(fèi)者。凡消費(fèi)者在規(guī)定時(shí)間內(nèi)一性購(gòu)物達(dá)200元以上的，均可免費(fèi)獲得價(jià)值不等的禮品，共有38726元的商品作為促銷禮品贈(zèng)送出去。商場(chǎng)只是將主商品在會(huì)計(jì)上作“銷售收入”處理，而將這批禮品在會(huì)計(jì)上直接作為“銷售費(fèi)用”處理，沒(méi)有作“銷售收入”處理，對(duì)促銷商品單獨(dú)填制了出庫(kù)單。該國(guó)稅局日前對(duì)這家商場(chǎng)進(jìn)行了稅收檢查，發(fā)現(xiàn)有38726元商品用于促銷活動(dòng)未作“銷售收入”處理，少提銷項(xiàng)稅38726÷ （1+17%）×17%=5626.85（元），因此認(rèn)定商場(chǎng)偷稅5626.85元，并處以少繳稅款50%計(jì)2813.43元的罰款。
其實(shí)，國(guó)稅局對(duì)商場(chǎng)作出的稅務(wù)處理并不“冤枉”，造成這種局面是因?yàn)榧{稅人在會(huì)計(jì)處理的方式、方法上不當(dāng)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。因此，商場(chǎng)將促銷禮品不作“銷售收入”處理，且銷售額和折扣額又未在一張發(fā)票上注明的，應(yīng)確認(rèn)促銷禮品的銷售收入，并分別計(jì)算征收增值稅和企業(yè)所得稅。
商場(chǎng)的這種“滿額送禮品”是商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。要免掉促銷商品（無(wú)償贈(zèng)送的禮品）的稅收，企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送商品的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上。如企業(yè)銷售一臺(tái)價(jià)值2000元的冰箱，贈(zèng)送一臺(tái)300元的微波爐，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，開(kāi)具冰箱1臺(tái)，金額2000元，開(kāi)具微波爐1臺(tái)，金額300 元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)300元的折扣。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 所以，根據(jù)上述規(guī)定及國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定，贈(zèng)送的商品如果這樣處理的話是可以免增值稅和企業(yè)所得稅。
據(jù)此，納稅人可以將促銷禮品的實(shí)際價(jià)值并入商品價(jià)格中，再將禮品價(jià)格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。此外，納稅人還可以將禮品作為所銷售商品的組合，在開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)，將禮品和商品共同開(kāi)具在一張發(fā)票上作為合并定價(jià)處理。這樣，納稅人既可節(jié)稅，又可避免不必要的處罰了。