解讀國家稅務總局公告2011年第25號：新資產(chǎn)損失稅前扣除辦法
為進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、非貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認和其他資產(chǎn)損失的確認等問題做出具體規(guī)定。
國家稅務總局下發(fā)2011年第25號公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196 號）文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。
亮點一：資產(chǎn)損失范圍擴大
新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。
亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制
新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現(xiàn)問題，責任在企業(yè)，稅務機關有追查的權利。企業(yè)應特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
亮點三：實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定
不是所有實際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的年度可以在稅前申報扣除的資產(chǎn)損失。
亮點四：增加以前年度未報損的處理規(guī)定
《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。
明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。
亮點五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定
新《辦法》規(guī)定，分支機構要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送?？倷C構對分支機構上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。
亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂
新《辦法》強調(diào)計稅基礎資料報送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不能扣除。
亮點七：增加按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求
新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
亮點八：辦法適用2011年匯算清繳
25號公告自2011年匯繳時適用，企業(yè)應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。