在華無住所的個人年終獎如何計稅
對在華工作不滿全年無住所個人的年終獎稅款計算，目前尚存在爭議。
如果無住所個人6月1日起來華工作，全年在華工作7個月，其取得的年終獎的應(yīng)納稅款，是按全年一次性獎金計算，還是按數(shù)月獎金（除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金）計算？有觀點認(rèn)為，雖然其工作不滿全年，但公司發(fā)給的是年終獎，且《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第三條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。故應(yīng)按全年一次獎金計算，且在確定稅率時應(yīng)按文件規(guī)定除以12。
從現(xiàn)行稅法角度分析，這種觀點是不正確的。首先，按國稅發(fā)〔2005〕9號文件第一條規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，應(yīng)理解為全年一次性獎金是指全年工作滿12個月的獎金。其次，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕546號）規(guī)定，如果某無住所個人1月～5月在境外工作，6月～12月在境內(nèi)工作，其境外總公司支付的年終獎中的5/12應(yīng)在境外納稅，7/12應(yīng)在境內(nèi)納稅。其7/12的獎金按全年一次性獎金計算顯然是不合理的。
綜上所述，筆者認(rèn)為，對無住所個人工作不滿全年的年終獎不應(yīng)按全年一次性獎金計算，而應(yīng)按數(shù)月獎金（除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金）計算。同理，如果無住所個人1月～3月全月在境內(nèi)工作，4月～8月全月在境外工作，9月～12月又全月在境內(nèi)工作，也應(yīng)同樣處理。但如果無住所個人在境內(nèi)外有兼職，全年12個月每月既有境內(nèi)工作天數(shù)，又有境外工作天數(shù)，則其取得的年終獎應(yīng)按全年一次性獎金計算納稅（如果是境外總公司支付的獎金，則需居住90天或183 天以上）。因此，獎金的應(yīng)納稅款與工資分別計算，且受取得期影響，政策較復(fù)雜。從征管實踐看，納稅人普遍反映較難理解掌握，操作較繁瑣。
另外，在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中，并沒有將獎金與工資單列開來，而是統(tǒng)一表述為“報酬”。且我國現(xiàn)行獎金計稅政策規(guī)定，在計算境內(nèi)外有兼職的無住所個人獎金應(yīng)納個人所得稅時，只要該個人當(dāng)月在華有實際工作天數(shù)（無論長短），就不再按每月實際在華工作天數(shù)劃分計算應(yīng)納稅額，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接適用稅率計算應(yīng)納稅額。規(guī)定與稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定不相一致，稅收協(xié)定中一般規(guī)定為，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。即無住所個人在境外工作期間由境外支付的報酬應(yīng)僅在境外納稅。
因此，筆者建議除全年一次性獎金單獨計算外，其他各種名目獎金應(yīng)分解成所屬月份，按所屬期并入工資合并計算，不再單列。