經(jīng)營農(nóng)林牧漁享受所得稅優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“四、減免所得額合計(jì)——（一）免稅所得”欄中得以體現(xiàn)。本文擬從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對(duì)上述免稅所得項(xiàng)目進(jìn)行分析，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。
2. 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條進(jìn)一步明確，可以免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目是指：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。
3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）自2008年1月1日起執(zhí)行，并明確國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門將根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，適時(shí)對(duì)上述項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和修訂。
案例
某糧油加工企業(yè)2009年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1. 當(dāng)年取得銷售（營業(yè)）收入58545萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入58490萬元（銷售制成的小麥面粉收入19180萬元，大米收入20210萬元，油料植物初加工收入7230萬元，精煉植物油收入8800萬元，糠麩收入3070萬元），其他業(yè)務(wù)收入40萬元，視同銷售收入15萬元。另取得政府補(bǔ)助收入255萬元。
2.全年?duì)I業(yè)成本55800萬元。其中，工資、薪金支出700萬元，職工福利費(fèi)支出66萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20.5萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出14萬元。
3.營業(yè)稅金及附加20萬元。
4.全年發(fā)生銷售費(fèi)用1100萬元；管理費(fèi)用780萬元，其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬元，其中銀行罰息30萬元。
5.營業(yè)外支出80萬元。其中，通過中國紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐款20萬元，稅收罰款及滯納金支出15萬元。
6.2009年度取得賬面利潤620萬元。其中，小麥面粉項(xiàng)目所得200萬元，大米項(xiàng)目所得215萬元，油料植物初加工項(xiàng)目所得75萬元，精煉植物油項(xiàng)目所得90萬元，糠麩項(xiàng)目所得32萬元，其他項(xiàng)目所得8萬元。
7.企業(yè)尚有5年內(nèi)虧損100萬元未彌補(bǔ)。
根據(jù)上述資料，對(duì)該工業(yè)企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。
分析
經(jīng)審核，“三項(xiàng)費(fèi)用”中，職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬元；捐贈(zèng)據(jù)實(shí)扣除，稅收罰款及滯納金調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。計(jì)算過程如下：
1.企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入合計(jì)58490（主營業(yè)務(wù)收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋15（視同銷售收入）＝58545（萬元）；
2.減、免稅項(xiàng)目所得為200（小麥面粉項(xiàng)目）＋215（大米項(xiàng)目所得）＋75（油料植物初加工項(xiàng)目所得）＋32（糠麩項(xiàng)目所得）＝522（萬元）；
3.企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為620（利潤總額）＋3（“三項(xiàng)費(fèi)用”調(diào)增）＋24（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）＋15（稅收罰款及滯納金）－522（減、免稅項(xiàng)目所得）－100（彌補(bǔ)虧損）＝40（萬元）；
4.應(yīng)納企業(yè)所得稅為40×25%＝10（萬元）。
從上述該企業(yè)2009年度匯算清繳計(jì)算過程來看，對(duì)企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工取得的減、免稅項(xiàng)目所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接作為“納稅調(diào)整減少額”從“利潤總額”中扣減。企業(yè)當(dāng)年從減、免稅項(xiàng)目所得中節(jié)稅130.5萬元（522×25%）或減少應(yīng)納稅所得額522萬元。
注意事項(xiàng)
需要注意的是，并非《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目都享受免稅或減半征收的待遇。稅法規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，是指對(duì)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，再根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，對(duì)涉及國計(jì)民生最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到大多數(shù)人生計(jì)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目給予免稅待遇；對(duì)有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展，仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施減半征收；對(duì)沒有列明的項(xiàng)目及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
此外，水果、堅(jiān)果的種植免征企業(yè)所得稅，但不包括生水果和堅(jiān)果等的采集。
中藥材的種植免征企業(yè)所得稅，但不包括用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。
牲畜、家禽的飼養(yǎng)免征企業(yè)所得稅，但不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。
林產(chǎn)品的采集免征企業(yè)所得稅，但不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。
農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅，但不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。
獸醫(yī)服務(wù)免征企業(yè)所得稅，但不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫。