購進已使用資產(chǎn)再銷售可否簡易征收
??????? 2009年，甲公司將一臺已使用設(shè)備以50萬元的價格銷售給子公司A公司，甲公司按簡易辦法繳納增值稅0.96萬元[50÷ （1+4%）×4%÷2]。2010年10月，因集團經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，A公司又將該設(shè)備以40萬元的價格出售給集團外乙公司，三家公司均是增值稅一般納稅人企業(yè)。A公司向乙公司開具普通發(fā)票，并按簡易辦法申報繳納增值稅0.77萬元[40÷（1+4%）×4%÷2]。但稅務(wù)部門的意見是，A公司銷售該設(shè)備不適用簡易征收辦法，而應按適用稅率繳納增值稅。
??????? A公司之所以按簡易辦法申報繳納增值稅，原因是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。A公司認為，甲公司銷售該設(shè)備適用的是簡易征收辦法，自己在購進該設(shè)備時取得的是普通發(fā)票，沒有進行進項稅額抵扣，所以也應該按照簡易辦法征收增值稅。
??????? 稅務(wù)人員則認為應按適用稅率繳納增值稅。理由是：一、根據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，包括下列項目：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5.本條第一項至第四項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。A公司購進該設(shè)備未獲得進項稅額抵扣，是因為其取得的是普通發(fā)票，而并不屬于條例第十條中的任何項目，所以A公司不能按照財稅〔2009〕9號文件的規(guī)定適用簡易征收辦法。
??????? 二、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二項規(guī)定，非試點地區(qū)的一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。甲公司該項設(shè)備是2009年前購進的，因此，其按簡易辦法計算繳納增值稅的處理是正確的。雖然該設(shè)備已經(jīng)甲公司使用，但對于乙公司而言，屬于2009年新購進設(shè)備，因此不能適用財稅〔2008〕170號文件第四條第二項的要求，而只能根據(jù)該文件第四條第一項，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。A公司開具給乙公司的普通發(fā)票金額40萬元是含稅額，因此按適用稅率應繳納增值稅5.81萬元[40÷ （1＋17%）×17%]，確認收入34.19萬元（40－5.81）。而乙公司由于取得的是普通發(fā)票，也不能作進項稅額抵扣，固定資產(chǎn)的成本按含稅額 40萬元確認即可。