符合條件的福利退稅可作不征稅收入IdPh
?????? 《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，關(guān)于福利企業(yè)按照規(guī)定從財(cái)政部門(mén)取得即征即退的增值稅稅款（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“福利退稅”），應(yīng)否計(jì)入收入總額征收企業(yè)所得稅成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。從目前情況看，大多數(shù)人傾向于計(jì)入收入總額征收企業(yè)所得稅。但是，福利退稅只要符合一定條件，就可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
依據(jù)
??????? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
????? （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；
????? （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
????? （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
??????? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條對(duì)財(cái)政性資金的解釋為，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
?????? 福利退稅屬于財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定的財(cái)政資金，只要符合財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件第一條規(guī)定的條件，就可以遵照該規(guī)定作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
分析
??????? 據(jù)了解，在實(shí)際執(zhí)行中，福利退稅真正準(zhǔn)確按照該規(guī)定執(zhí)行的情況寥寥無(wú)幾。要么按照財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件第一條第一款規(guī)定計(jì)入收入總額征稅，即企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；要么按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第二條第二款規(guī)定予以免征，即對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：
??????? 第一，沒(méi)有正確或者準(zhǔn)確理解財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件的規(guī)定。在人們的慣性思維中，稅收的征收與否，依據(jù)的政策只有稅法或稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)的文件，從而將該文件所指的“資金撥付文件”和“財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求”的制定部門(mén)誤解為財(cái)稅部門(mén)，而目前財(cái)稅部門(mén)又沒(méi)有類(lèi)似的文件和管理辦法，進(jìn)而將福利退稅作為不符合不征稅收入條件的財(cái)政資金處理。殊不知在這里需要的僅是“財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)”的文件和管理辦法，而且級(jí)別只要是“縣級(jí)以上”就可以。
?????? 第二，政策宣傳不到位，部門(mén)信息溝通不暢，缺乏執(zhí)行政策的配套措施，導(dǎo)致政策執(zhí)行難以到位。
例解
??????? 2009 年8月5日，A縣人民政府召開(kāi)了由財(cái)政、民政和稅務(wù)等部門(mén)參加的促進(jìn)殘疾人就業(yè)座談會(huì)。座談會(huì)圍繞更好地發(fā)揮民政、稅收等政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益這一主題，要求各部門(mén)結(jié)合相關(guān)部門(mén)規(guī)章、政策及職責(zé)，討論研究促進(jìn)殘疾人就業(yè)，保障殘疾人的切身利益的有關(guān)政策，制定A縣促進(jìn)殘疾人就業(yè)管理辦法。
?????? 會(huì)后，A縣財(cái)政局根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定，結(jié)合座談會(huì)意見(jiàn)，針對(duì)本縣的福利退稅下發(fā)了《A縣財(cái)政局關(guān)于規(guī)范撥付福利退稅的通知》（A財(cái)字〔2009〕78號(hào)），規(guī)定對(duì)A縣福利企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間繳納的增值稅稅款實(shí)行按月?lián)芨?。然后?duì)撥付的福利退稅規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)用途：一是用于繳納殘疾職工的“五金”，保障殘疾人將來(lái)的基本生活；二是用于企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)；三是用于殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。最后，對(duì)撥付的福利退稅專(zhuān)門(mén)規(guī)定了嚴(yán)格的資金管理辦法，要求企業(yè)對(duì)福利退稅以及以福利退稅發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
??????? 這樣，A縣的福利企業(yè)只要嚴(yán)格按照A財(cái)字〔2009〕78號(hào)文件的規(guī)定取得并使用福利退稅，就可以依據(jù)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)在2008年1月1日~2010年12月31日期間取得的福利退稅作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
??????? 需要強(qiáng)調(diào)的是，福利企業(yè)將福利退稅作為不征稅收入處理應(yīng)注意兩點(diǎn)：第一，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件第二條規(guī)定，福利退稅用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)，以及用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件第三條規(guī)定，福利企業(yè)取得的福利退稅，在 5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?????? 例如，假設(shè)A縣的福利企業(yè)甲公司嚴(yán)格按照A財(cái)字〔2009〕78號(hào)文件的規(guī)定取得并使用福利退稅。2008年1月，甲公司從A縣財(cái)政部門(mén)取得福利退稅10萬(wàn)元。2009年1月，甲公司從該筆福利退稅中支出5萬(wàn)元，為殘疾職工修建殘疾職工康復(fù)活動(dòng)中心。直到2012年12月底，甲公司該筆福利退稅的剩余部分再未發(fā)生支出，且未繳回財(cái)政部門(mén)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（暫不考慮產(chǎn)生的利息。單位：萬(wàn)元）：
?????? 1.2008年1月取得10萬(wàn)元福利退稅時(shí)
????? ? 借：銀行存款 10
????????????? 貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 10。
?? ? ? 注：由于該項(xiàng)稅收返還款沒(méi)有指定專(zhuān)門(mén)單一的用途，應(yīng)由收到當(dāng)期計(jì)入損益。但在申報(bào)所得稅時(shí)，將該筆收入作納稅調(diào)減處理。
?? ?? 2.2009年1月修建殘疾職工康復(fù)活動(dòng)中心時(shí)
?? ?? 借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物 5
??????????? 貸：銀行存款 5。
? ? ? 注：每期會(huì)計(jì)計(jì)提的殘疾職工康復(fù)活動(dòng)中心房屋折舊費(fèi)，須在當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
????? 3.2013年1月未支出的5萬(wàn)元福利退稅不作賬務(wù)調(diào)整，但在申報(bào)當(dāng)期所得稅時(shí)，須調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。
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