退休所得不同 個稅征免有異
??????? 按照我國基本養(yǎng)老保險制度規(guī)定，企業(yè)和個人須各自承擔繳納一部分養(yǎng)老金。有的企業(yè)為了減少養(yǎng)老金方面的支出或基于企業(yè)改制等方面的原因采取了讓職工提前退休的政策，為此，一些企業(yè)的財務人員來電咨詢，對機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，是否屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅收入，同時還有一些企業(yè)的財務人員對諸如因工作需要而延長部分職工的退休時間，或職工正常退休后再任職所取得的收入以及離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征個稅征免政策提出咨詢。
??????? 這里需要說明的是，對全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機關、群眾團體的工人，符合相應條件的，應該退休，為此《國務院關于工人退休退職的暫行辦法》（國發(fā)〔78〕104 號）和《勞動保險條例》規(guī)定的退休年齡為：男職工年滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲。國發(fā)〔78〕104 號文件同時對老年工人和因工、因病喪失勞動能力的工人的退休年齡也規(guī)定了相應的限定性條件。為此，《個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定了按照國家統(tǒng)一規(guī)定如《中華人民共和國離退休人員工資發(fā)放辦法》發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅，這是一個原則性規(guī)定，也是退離休人員個稅政策征免的基本依據(jù)。而本文所涉及的其他情形的個稅征免則應與職工法定離退休所取得的免稅退休工資區(qū)別對待。
?????? 個人提前退休取得一次性補貼須繳個稅
?????? 機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）明確規(guī)定，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。
??????? 另外，根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，也不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
退休再任職如何繳個稅
????? 《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）和《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）的規(guī)定，退休人員再任職并同時符合受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織等條件的，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。否則屬于兼職人員，按“勞務報酬所得”計算個人所得稅。
離退休工資以外的補貼收入要繳稅
????? 《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
?????? 延長退休年齡期間取得工資所得免稅需關注特案規(guī)定
????? 《個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免繳個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第（七）項及《財政部、國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知 》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定，對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1983〕141號）和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》（國辦發(fā)〔1991〕40號）規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家（包括學者和中國科學院、中國工程院院士兩大類），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅，其免征個人所得稅政策口徑按下列標準執(zhí)行：（一）對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（二）除上述第（一）項所述收入以外各種名目的津貼、補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法繳納個人所得稅。