解讀國家稅務總局公告2011年第5號：對外承攬飛機維修企業(yè)不再享受“免、抵、退”稅政策
日前，《國家稅務總局關于飛機維修業(yè)務增值稅處理方式的公告》（國家稅務總局公告2011年第5號，以下簡稱5號公告）有關規(guī)定明確，對承攬國內(nèi)、國外航空公司飛機維修業(yè)務的企業(yè)（以下簡稱飛機維修企業(yè)）所從事的國外航空公司飛機維修業(yè)務，實行免征本環(huán)節(jié)增值稅應納稅額、直接退還相應增值稅進項稅額的辦法。
一、政策調(diào)整變化
按原政策《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整對外修理修配飛機免抵退稅政策的通知》（財稅[2009]54號）規(guī)定，企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務，按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）有關規(guī)定實行“免、抵、退”稅辦法。在出口退（免）稅政策中，生產(chǎn)型出口企業(yè)執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，即，對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，對所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應給予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；對在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。“免、退”稅是外貿(mào)型出口企業(yè)的退（免）稅方式，即，出口貨物實行免征本環(huán)節(jié)增值稅應納稅額、退還相應增值稅進項稅額。因此，對外承攬飛機維修可劃分兩類企業(yè)：一是生產(chǎn)企業(yè)承接的國外修理修配業(yè)務；二是外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務后委托生產(chǎn)企業(yè)進行的修理修配業(yè)務。5號公告將原飛機維修業(yè)務增值稅實行“免、抵、退”稅辦法，調(diào)整為了“免、退”稅。也就是講，無論生產(chǎn)型還是外貿(mào)型委托進行維修飛機的業(yè)務，均按“免、退”稅政策申報退稅。
二、飛機維修企業(yè)免退稅的計算依據(jù)
在計算退稅方式上，應退稅額以修理修配專用發(fā)票所列稅額為計算依據(jù)，其收入以出口發(fā)票上的實際收入為準計算。應注意兩方面：一是耗用的零部件、原材料由國內(nèi)生產(chǎn)購進的，可比照一般貿(mào)易出口貨物的方式來計算免退稅；二是如果所耗用的零部件、原材料是從國外購進，應當比照加工貿(mào)易中的進料加工方式來計算免退稅，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。如果出口發(fā)票不能如實反映實際收入的，企業(yè)須按《國家稅務總局關于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理、操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）文件規(guī)定，向主管稅務機關申報實際收入。
三、申報免退稅的單證
承接對外修理修配飛機業(yè)務的企業(yè)申報免退稅時，須向主管稅務機關提供海關簽發(fā)的以修理物品貿(mào)易方式報關出口的出口貨物報關單（復印件）、對外修理修配合同、出口發(fā)票、維修工作單、外匯收入憑證及主管稅務機關規(guī)定的其他憑證。外匯收入憑證并非是指出口收匯核銷單的出口退稅專用聯(lián)，而是能夠證明修理、修配的飛機報關出口后正常收匯，并進行結(jié)匯所用的一種用于入賬的憑據(jù)，例如：結(jié)匯水單。如果是外貿(mào)企業(yè)承接的國外修理修配業(yè)務委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，還須提供受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）和委托加工合同。
四、退稅申報注意事項
一是飛機維修企業(yè)應當在稅法規(guī)定的時限內(nèi)辦理認定登記、申報退（免）稅。根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51 號）有關規(guī)定，出口企業(yè)按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，以及沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物，應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。
二是飛機維修企業(yè)如果無法按規(guī)定時限申報退（免）稅出現(xiàn)逾期時，應當在申報時限內(nèi)向主管稅務機關提出書面延期申報申請。
三是飛機維修企業(yè)應分別核算國內(nèi)、國外飛機維修業(yè)務的進項稅額；未分別核算或者未準確核算進項稅額的，由主管稅務機關進行核定。造成多退稅款的，予以追回；涉及違法犯罪的，按有關法律法規(guī)規(guī)定處理。