無形資產(chǎn)損失如何在稅前扣除
?????? 2010年8月，某企業(yè)將銷售管理軟件提前報(bào)廢，產(chǎn)生無形資產(chǎn)損失100萬元。該筆損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅企雙方存在不同的理解。企業(yè)認(rèn)為，政策規(guī)定資產(chǎn)損失可以稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）對(duì)資產(chǎn)損失扣除采取列舉法，無形資產(chǎn)損失不在扣除之列，所以不能扣除。到底哪種說法正確呢？
?????? 筆者認(rèn)為，關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條以列舉方式，明確了損失包括的范圍，即所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）明確，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除作了進(jìn)一步明確，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。就是說，其中的資產(chǎn)損失，不包括無形資產(chǎn)損失等其他損失。
?????? 通常認(rèn)為，如果國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件沒有明確無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，則其不能在稅前扣除。但筆者個(gè)人認(rèn)為，國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件側(cè)重的是規(guī)范資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性問題，雖然也對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目作了列舉，但無形資產(chǎn)損失等其他損失不屬于其規(guī)范的對(duì)象，因此，根據(jù)其判定無形資產(chǎn)不能在稅前扣除，政策依據(jù)不當(dāng)。而應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十二條，以及財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件等來判定。其中的 “其他損失”，應(yīng)為符合政策規(guī)定又沒有一一列舉的資產(chǎn)損失。因此，凡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)都允許扣除。所以，無形資產(chǎn)損失作為其他損失，也允許在稅前扣除。
?????? 無形資產(chǎn)損失在稅前扣除過程中，需要注意以下問題：1.允許稅前扣除的無形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的損失。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第一項(xiàng)規(guī)定，允許稅前扣除的損失必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，并非所有的無形資產(chǎn)損失都可以在稅前扣除，即稅前扣除支出必須是與取得收入直接相關(guān)的。因此，對(duì)于那些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無關(guān)的無形資產(chǎn)，其損失不能在稅前扣除。2.允許稅前扣除的無形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的凈損失?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第二項(xiàng)規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的損失，必須是減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)獲得的相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，不屬于企業(yè)發(fā)生的實(shí)際損失，不能在稅前扣除。3.納稅人要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。對(duì)于資產(chǎn)損失的稅前扣除，財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件有許多規(guī)定，特別是國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的操作程序進(jìn)行了詳細(xì)明確，如資產(chǎn)損失的稅前扣除審批、資產(chǎn)損失的證據(jù)確認(rèn)、各種資產(chǎn)損失的認(rèn)定、法律責(zé)任等，比如證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)具體是指哪些，證據(jù)需要哪些部門出具，是否須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除等等，這些都需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，以降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，同時(shí)避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。