上市與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅計繳有區(qū)別
??????? 由于行業(yè)競爭激烈，資金需求量大，近期，某甲科技發(fā)展公司準備以800萬美元轉(zhuǎn)讓所持境內(nèi)某上市公司股權(quán)，股權(quán)初始投資額為500萬美元。針對上述涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)提醒該公司財務(wù)人員，一旦交易成功，應(yīng)及時申報繳納營業(yè)稅，為此該公司人員提出咨詢，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是不征營業(yè)稅的嗎？
??????? 應(yīng)該說，稅務(wù)機關(guān)的提醒是正確的。這里需要指出的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅計繳與否，應(yīng)區(qū)分上市公司與非上市公司。
??????? 轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不征收營業(yè)稅。對單位和個人而言，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。這里金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，具體而言按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16 號）的規(guī)定，劃分為股票、債券、外匯、其他四大類。
???? 轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征稅。這里需要說明的是，這里的納稅主體不僅包括此前的金融機構(gòu)還包括非金融機構(gòu)。此前，舊《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。即，新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》施行前，非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營業(yè)稅。但從2009年1月1 日開始，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條及其實施細則第十八條的規(guī)定，金融商品買賣征收營業(yè)稅擴大了兩個范圍：一是納稅人不限于金融機構(gòu)，非金融機構(gòu)和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目征稅；二是征稅范圍不限于從事外匯、有價證券、非貨物期貨，還包括其他金融商品。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓作為有價證券形式存在的股票（股權(quán)）作為金融商品應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目申報繳納營業(yè)稅。
?????? 就上例而言，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條及其實施細則第二十一條的規(guī)定，假定該公司于1月17日將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓成功，當日人民幣匯率中間價為1美元對人民幣6.5897元，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，適用稅率5%，其應(yīng)納“金融保險業(yè)”營業(yè)稅為98.85萬元，即（800－500）×6.5897×5%。
??????? 另外，由于根據(jù)投資主體的不同，股票分為國家股、法人股、內(nèi)部職工股和社會公眾個人股，但對個人（包括個體工商戶及其他個人），從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第一條規(guī)定，暫免征收營業(yè)稅。