企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載一百零四）
??????? 第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；
（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
[釋義]本條是對(duì)非居民企業(yè)主要機(jī)構(gòu)、場所的界定。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅，即要有兩個(gè)條件，一是應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，二是只能以主要機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。但是企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒有明確主要機(jī)構(gòu)、場所的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么，有必要在實(shí)施條例中對(duì)主要機(jī)構(gòu)、場所作出進(jìn)一步的解釋和說明。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)因在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，其納稅地點(diǎn)為所設(shè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所在地。若該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
機(jī)構(gòu)、場所包括的范圍比較寬泛，在本條例第五條規(guī)定了機(jī)構(gòu)、場所的概念，機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、 安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所；以及委托經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等的營業(yè)代理人。所以對(duì)于非居民企業(yè)來說，很有可能有多處機(jī)構(gòu)、場所，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由主要機(jī)構(gòu)、場所匯總納稅的情形不少見。所以在實(shí)施條例中有必要對(duì)主要機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行明確。
以前的內(nèi)資稅法沒有主要機(jī)構(gòu)、場所的概念，以前的外資稅法在規(guī)定外國企業(yè)匯總納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，有類似的條件規(guī)定：規(guī)定在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并中報(bào)繳納所得稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件；（一）對(duì)其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)有完整的脹簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。本條沿用了以前外資稅法的標(biāo)準(zhǔn)，將營業(yè)機(jī)構(gòu)的概念統(tǒng)一為機(jī)構(gòu)、場所的概念，與稅法保持一致，也更加科學(xué)合理。只有具備以下兩個(gè)條件的機(jī)構(gòu)場所才能較好的履行匯總納稅的義務(wù)。
根據(jù)本條規(guī)定，主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所時(shí)，各個(gè)機(jī)構(gòu)、場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，經(jīng)營規(guī)模會(huì)不一樣。主要機(jī)構(gòu)場所是指那些在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、人力、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的其他機(jī)構(gòu)、場所的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)、場所，包括對(duì)其他機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分配任務(wù)，進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)外代表該非居民企業(yè)參加法律訴訟等。
（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)賬簿、憑證的管理提出了明確要求，包括設(shè)置賬簿的時(shí)限、向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的時(shí)限、賬簿 憑證的保管、計(jì)算機(jī)記賬、所使用的文字等。比如從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，或者建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。
由于賬簿、憑證對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征收管理工作具有十分重要的意義，必須設(shè)有完整的賬簿、憑證，才能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況，才能夠完成匯總納稅事宜。