企業(yè)所得稅統(tǒng)一核算與獨立核算的區(qū)別
??????? 新《企業(yè)所得稅法》確定了由法人統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額的原則，與原企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定確定的獨立核算原則存在本質(zhì)區(qū)別。新舊企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中納稅人的變化，導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額存在不同的確認方式。舊稅法以獨立核算單位為納稅人計算應(yīng)納稅所得額，新稅法強調(diào)以法人作為納稅人計算應(yīng)納稅所得額。如果下設(shè)多個獨立核算單位，應(yīng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。統(tǒng)一核算的實質(zhì)是計算收入、成本、費用、稅金及損失時，不考慮法人內(nèi)部獨立核算部門之間的經(jīng)濟往來，由法人統(tǒng)一核算對外形成的收入、成本費用等各類事項一并計算應(yīng)稅所得?！镀髽I(yè)所得稅法》帶來了企業(yè)所得稅征管變化及區(qū)域經(jīng)濟的平衡分配問題，針對法人制中存在總分機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營等情況，國家先后出臺《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財預(yù)〔2008〕10號）、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）等多個文件，強調(diào)在法人統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，對計算出的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額在總分機構(gòu)間分配入庫的規(guī)則。
??????? 需要注意的是，國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的“統(tǒng)一核算”原則是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算，包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并由總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地分期預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）進一步明確，二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。由此可見，企業(yè)所屬分支機構(gòu)，不區(qū)分是否獨立核算，統(tǒng)一由總機構(gòu)計算所得稅，是為了解決區(qū)域分配問題，符合具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能條件的二級分支機構(gòu)才按規(guī)定方式就地預(yù)繳稅款，二級分支機構(gòu)是否獨立核算，不是就地預(yù)繳稅款的必要條件。
??????? 如，A企業(yè)為2003年在北京成立的一家高新技術(shù)企業(yè)，分別在2004年～2006年下設(shè)3家獨立核算的分支機構(gòu)：上海分公司A1、深圳分公司A2、西寧分公司A3。根據(jù)2007年、2008年A企業(yè)及各分支機構(gòu)的各項指標計算應(yīng)納稅所得。
??????? 1.2007年度A企業(yè)及各分支機構(gòu)的各項指標（見文尾表格）。
??????? 由于上海分公司A1、深圳分公司A2、西寧分公司A3都是獨立核算的分支機構(gòu)，2007年度依據(jù)企業(yè)所得稅政策，北京總公司及3家分公司都是企業(yè)所得稅的納稅人，2007年度應(yīng)納稅所得額分別是：
??????? A企業(yè)總公司應(yīng)納稅所得額＝1500－800－300＋100－80＝420（萬元）；
?????? 上海分公司應(yīng)納稅所得額＝300－120－70＋5＝115（萬元）；
?????? 深圳分公司應(yīng)納稅所得額＝500－200－50＋10－6＝254（萬元）；
?????? 西寧分公司應(yīng)納稅所得額＝130－80－30＋2＝22（萬元）。
?????? 2.假設(shè)2008年度A企業(yè)及各分支機構(gòu)的各項指標不變。
?????? 由于2008年《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，由A企業(yè)總公司統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額，3家分支機構(gòu)不再單獨核算各項指標。
?????? A企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝2430－1200－450＋117－86＝811（萬元）。
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? A公司及各分支機構(gòu)收入費用明細表?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 戶 ? ? ? ? ?? 單位:萬元
?