稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)是實際處置后發(fā)生的損失
??? 《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）對資產(chǎn)損失稅前扣除進行了明確，即企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳馬上又要開始了，企業(yè)要注意資產(chǎn)損失的扣除事項。
????? 第一，注意區(qū)分自行計算扣除范圍還是需備案管理。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。除此以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先要對照上述規(guī)定，看實際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍還是需要報稅務(wù)機關(guān)審批。如果屬于自行計算扣除的則及時扣除，避免延誤時間；如果不在上述規(guī)定以內(nèi)，則要報稅務(wù)機關(guān)審批后方可扣除。
????? 第二，注意損失報批的時間。（一）損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。國稅發(fā)〔2009〕88號規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。因此，企業(yè)應(yīng)于2011年2月15日前將需要報批稅務(wù)機關(guān)的資產(chǎn)損失及時向稅務(wù)機關(guān)進行申請，損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。例如，某企業(yè)2009年10月25日發(fā)生一起事故，價值120余萬元的設(shè)備發(fā)生爆炸，該設(shè)備已計提折舊70萬元，企業(yè)實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失50萬元。對此項財產(chǎn)損失，企業(yè)直到2010年6月才請有關(guān)單位對此損失進行鑒定和審核，并報主管稅務(wù)機關(guān)確認和審批。這樣，企業(yè)的該項損失不能在2009年度所得稅稅前進行扣除，而只能在2010年度扣除，損失了資金的時間價值。
???? （二）過期未申報扣除的損失處理。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）明確，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，但可以追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。所以，企業(yè)對于當期的損失應(yīng)早作處理，屬于自行計算扣除類應(yīng)及時在當期申報時進行扣除，屬于稅務(wù)機關(guān)審批類要盡早報批。
???? （三）損失補償收益可在以后進行?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）明確，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，納稅人在發(fā)生財產(chǎn)損失時，可先按有關(guān)規(guī)定將損失進行稅前扣除，在實際收到補償時再確認收入或所得計算繳納所得稅。假設(shè)某企業(yè)2010年11月購入材料70萬元，運輸途中發(fā)生盜竊，損失計30萬元，當?shù)毓矙C關(guān)出具了相關(guān)證明，但有關(guān)財產(chǎn)保險證明票據(jù)不知去向，故未申請稅前扣除。2011年7月，公安機關(guān)破獲該盜竊案，企業(yè)保險票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)，獲得保險公司20 萬元賠償，企業(yè)才申請扣除。如果企業(yè)及時申請扣除，可在2010年少繳納企業(yè)所得稅7.5萬元。
????? 第三，注意相關(guān)資料的報備及處理。（一）發(fā)生屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。（二）按規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)審核的損失，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
????? 第四，其他注意事項。稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除。企業(yè)無法辨別事項應(yīng)盡量減除自身責(zé)任。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。