企業(yè)籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎樣列支
???? 籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行列支，目前稅法并無明文規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?；I建期間企業(yè)由于無銷售（營(yíng)業(yè)）收入，為此依規(guī)定計(jì)算可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為零，也就是說籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上不允許列支扣除。實(shí)務(wù)中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢？對(duì)此，如果筆者仔細(xì)研讀相關(guān)法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。
??? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，而籌建期間是沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，在此期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也就與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支扣除處理就不能適用這個(gè)規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要另辟蹊徑。
???? 在會(huì)計(jì)處理上，籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)均列為開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是歸集為開辦費(fèi)的支出必須是費(fèi)用類支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認(rèn)?；I建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于費(fèi)用類支出，因而可以歸集為開辦費(fèi)。
???? 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文）第九條規(guī)定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
????? 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該歸集為開辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。
???? 不過按照目前稅法的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支方面企業(yè)存在虛列的沖動(dòng)，因?yàn)榛I建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒有扣除限額。對(duì)此，筆者在納稅評(píng)估工作中就曾遇到過這樣的企業(yè)，由于開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費(fèi)用支出列支的合理性原則，筆者建議對(duì)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作具體的規(guī)定。