公益捐贈(zèng)扣除資格實(shí)行“名單管理”
??????? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前出臺(tái)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)），對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除作出補(bǔ)充規(guī)定。
?????? “老團(tuán)體”須重新認(rèn)定資格
??????? 財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件第二條規(guī)定，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
??????? 我國(guó)的公益性社會(huì)團(tuán)體基本上可分為兩類(lèi)，第一類(lèi)為依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體（統(tǒng)稱(chēng)社會(huì)團(tuán)體）。社會(huì)團(tuán)體具體又可分為非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，基金會(huì)具體又可分為民政慈善類(lèi)、公安類(lèi)、教育類(lèi)、其他類(lèi)。第二類(lèi)為依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（統(tǒng)稱(chēng)群眾團(tuán)體）。
??????? 社會(huì)團(tuán)體應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門(mén)頒發(fā)的登記證書(shū)復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（五）民政部門(mén)出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。民政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)會(huì)同民政部門(mén)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。
??????? 群眾團(tuán)體則按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第六條的規(guī)定直接向財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)報(bào)送（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門(mén)印發(fā)的“三定” 規(guī)定；（三）組織章程；（四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的受贈(zèng)資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。
??????? 但縣級(jí)以上政府及其部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)為受贈(zèng)人的，由于其地位的法定性和特殊性，財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件明確，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
??????? 不符合條件應(yīng)取消資格
??????? 文件增加了對(duì)于不符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件的社會(huì)團(tuán)體取消其資格的情形。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件規(guī)定，對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會(huì)團(tuán)體不再符合財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。
??????? 在文件執(zhí)行的追溯時(shí)間上，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)、財(cái)稅〔2009〕124號(hào)、財(cái)稅〔2010〕45號(hào)三個(gè)文件都應(yīng)該從2008年1月1日起執(zhí)行。文件發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按該文件規(guī)定提出申請(qǐng)。不僅在2010年度所得稅匯繳申報(bào)中應(yīng)注意該文件規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)2008年度、2009年度已進(jìn)行的所得稅匯算清繳，也應(yīng)按此文件進(jìn)行追溯執(zhí)行，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
??????? 核對(duì)名單確定能否稅前扣除
??????? 此次財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件實(shí)際是在對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)行“名單管理”。今后，無(wú)論是企業(yè)和個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，均要對(duì)照稅務(wù)部門(mén)審批的名單，查看其是否有稅前扣除的資格。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
??????? 在實(shí)際工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，會(huì)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得稅前扣除。因此納稅人在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)首先審核接受捐贈(zèng)單位是否具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，在捐贈(zèng)年度未取得資格的，面臨相關(guān)捐贈(zèng)支出不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
??????? 有合法憑證才能扣除
??????? 關(guān)于稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題，財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
??????? 財(cái)稅〔2009〕124號(hào)文件規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。
??????? 財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
??????? 從上述規(guī)定中，我們不難知道：受贈(zèng)人是縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的，捐贈(zèng)企業(yè)稅前扣除憑證應(yīng)為財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；受贈(zèng)人是公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體的，捐贈(zèng)企業(yè)稅前扣除憑證可以是財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，也可以是《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，當(dāng)然要加蓋印章。通過(guò)對(duì)接受捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具的規(guī)范，明確了捐贈(zèng)方在稅前扣除的合法憑證，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在具體操作時(shí)提供了依據(jù)。
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