可在稅前彌補的虧損概念要搞清
??????? 在日常的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，在彌補以前年度虧損問題上，被檢查的企業(yè)往往存在混淆會計上的利潤（虧損）和稅法上的應納稅所得額（虧損）的概念的現(xiàn)象，導致稅收風險。企業(yè)財務人員往往訴苦說，你看我去年賬面發(fā)生了虧損，稅法允許我用今年的會計利潤彌補去年的虧損啊。那么，稅法是否允許用當年會計概念上的利潤去彌補以前年度會計概念上的虧損呢？
????? 《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?？梢?，稅法上的應納稅所得額（虧損）是會計利潤經(jīng)納稅調(diào)整后所得，即會計利潤表上的利潤是納稅調(diào)整前所得，兩者不能簡單混淆。另外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
?????? 比如，某企業(yè)2008開業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。2008年度、2009年度的會計利潤分別為－100萬元、60萬元。該單位在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表中直接將會計利潤60萬元填入“納稅調(diào)整后所得”欄次，在“彌補以前年度虧損”欄次中填入60萬元，“應納稅所得額”這一欄填入0。稅務機關(guān)在對企業(yè)所得稅的匯算清繳進行審查時，重新對企業(yè)的應納稅所得額進行了確認。經(jīng)調(diào)整，該企業(yè)2008年度的“虧損”應為－60萬元，2009年度納稅調(diào)整后所得應為80萬元（該企業(yè)當年的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后的金額）。經(jīng)確認，該企業(yè)2009年度的應納稅所得額為20萬元（80萬元彌補2008年度經(jīng)稅法確認的60萬元虧損后的余額20萬元），2009年度應納所得稅額為5萬元（20×25%）。該例中，稅務機關(guān)及時給企業(yè)的匯算清繳進行“把關(guān)”，糾正了企業(yè)對稅法意義上的“虧損”等概念上存在的誤區(qū)，有效避免了企業(yè)的稅收風險。
??????? 值得注意的是，納稅人前五年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不需要作專門的賬務處理。當本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。在該例中，該企業(yè)2009年度應納所得稅額為5萬元，稅后凈利潤為55萬元（會計利潤60萬元減去應納所得稅額5萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶后，利潤分配科目余額為－45（-100+55）萬元，而全年會計利潤總額仍為60萬元。