資金池利息收入該不該繳營(yíng)業(yè)稅
??????? 如今，越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)為提高資金使用效率紛紛開(kāi)始建立起自己的資金池，對(duì)所屬企業(yè)資金進(jìn)行集中管控。集團(tuán)公司向上劃資金的下屬單位支付利息，向使用資金的下屬單位收取利息。通過(guò)資金池借貸，集團(tuán)公司和資金池成員單位都會(huì)有利息收入。對(duì)這些利息收入，企業(yè)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅呢？
??????? 目前，集團(tuán)資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)行，二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)行。集團(tuán)公司設(shè)立的結(jié)算中心一般隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，它主要借助網(wǎng)上銀行對(duì)資金池進(jìn)行管理。根據(jù)集團(tuán)與銀行之間就資金池業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團(tuán)及納入資金池管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開(kāi)戶，采取收支兩條線的方式。結(jié)算中心對(duì)于資金池成員企業(yè)上撥的存款，一般按照銀行同期活期存款利率計(jì)息，對(duì)使用資金的成員企業(yè)收取的貸款利息一般按照銀行同期貸款利率確定。集團(tuán)結(jié)算中心的收入來(lái)源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級(jí)公司之間存在的利差收入，二是向使用資金的成員企業(yè)收取的貸款利息。
??????? 與結(jié)算中心不同，財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)子公司，具有獨(dú)立的法人地位，是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。在運(yùn)作中，財(cái)務(wù)公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結(jié)算中心模式更自由和便捷。簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)的錢(qián)入誰(shuí)的賬，用款自由，存款有息。作為財(cái)務(wù)公司，其收入主要也是由兩部分組成。一是資金在銀行的存款利差收入，二是向成員單位收取的貸款利息收入。另外，財(cái)務(wù)公司也可利用資金池的資金作風(fēng)險(xiǎn)較小的一級(jí)證券市場(chǎng)投資而取得收入，但投資收入只占很小部分。
??????? 對(duì)于資金池成員企業(yè)收取的資金池存款利息，如果資金池采用財(cái)務(wù)公司模式運(yùn)行，由于財(cái)務(wù)公司屬于金融機(jī)構(gòu)，資金池成員企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得的存款利息和在銀行取得存款利息一樣，是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。如果集團(tuán)資金池采用結(jié)算中心的模式運(yùn)行，是否繳納營(yíng)業(yè)稅目前并無(wú)定論。
??????? 主張要繳營(yíng)業(yè)稅的人認(rèn)為，結(jié)算中心資金池模式的實(shí)質(zhì)為資金池成員企業(yè)將資金劃到集團(tuán)的銀行賬戶，集團(tuán)結(jié)算中心依托銀行系統(tǒng)為各成員企業(yè)計(jì)算存款利息。也就是說(shuō)，集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，而集團(tuán)與各子公司之間又是不同的法律實(shí)體，資金池導(dǎo)致了不同法人賬戶間資金的轉(zhuǎn)移，即形成了公司之間的借貸?！稜I(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）第十條明確，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在結(jié)算中心模式下，子公司收到資金池賬戶的利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
??????? 主張不繳營(yíng)業(yè)稅的人認(rèn)為，資金池只是一種資金管理方式，它與一般的公司之間借貸不同。資金池成員企業(yè)在集團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像公司在銀行的存款，所以應(yīng)將資金池成員企業(yè)在資金池中的資金確認(rèn)為存款，資金池成員企業(yè)取得的利息為存款利息收入，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
??????? 筆者以為，目前稅法對(duì)資金池成員企業(yè)收取資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有明確規(guī)定。在稅法沒(méi)有明確之前，企業(yè)不繳營(yíng)業(yè)稅并不違法。而對(duì)于集團(tuán)公司收取的資金池借款利息，無(wú)論資金池采用的是結(jié)算中心模式，還是財(cái)務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從資金池借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，集團(tuán)公司都要就這筆收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
??????? 需要提醒的是，根據(jù)《貸款通則》第六十一條規(guī)定，各級(jí)行政部門(mén)和企事業(yè)單位、供銷(xiāo)合作社等合作經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)，不得經(jīng)營(yíng)存貸款等金融業(yè)務(wù)；企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。因此，結(jié)算中心管理的資金池向成員企業(yè)放貸涉嫌違反貸款通則，存在法律風(fēng)險(xiǎn)；而財(cái)務(wù)公司管理的資金池向成員企業(yè)放貸符合貸款通則，不存在法律風(fēng)險(xiǎn)。
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