股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納營業(yè)稅
???????? 符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳營業(yè)稅
???? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日開始，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。另外，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
???? 從文件分析，雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，但要求投資方滿足“與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的”條件，否則，雖是投資行為，仍需要繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕490號(hào)）就以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤是否征收營業(yè)稅的問題，批復(fù)如下：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
??????? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票要繳稅
???? 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，但是金融企業(yè)從事金融商品（包括股票）轉(zhuǎn)讓屬于金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍，應(yīng)該繳納營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）將金融商品轉(zhuǎn)讓列為金融業(yè)征稅范圍，該文件規(guī)定，本稅目的征收范圍包括：金融、保險(xiǎn)。金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。
??? 具體征稅計(jì)稅依據(jù)上，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)分成股票、債券、外匯、其他金融商品四類，每類金融商品買賣中發(fā)生的正、負(fù)差，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵。但不屬同一類的金融商品的正負(fù)差不得相抵，不屬同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的正負(fù)差也不得相抵。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16）第三條第（八）項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
????? 從2009年1月1日開始，金融商品（包括股票）轉(zhuǎn)讓的納稅人擴(kuò)大到所有企業(yè)，不再限于金融企業(yè)?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。但此納稅人不包括個(gè)人?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）第一條規(guī)定，對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
??????? 企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳稅
?????? 按照現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征稅，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為亦不征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕165號(hào)）就《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示》問題批復(fù)如下：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓而致的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，實(shí)際上就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，因而是不征稅的。
?? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕45號(hào)）對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅問題也作了相同的規(guī)定。該文規(guī)定，外國銀行在符合條件的情況下可以在我國設(shè)立外商獨(dú)資銀行，外國銀行已經(jīng)在我國設(shè)立的分行可以改制為外商獨(dú)資銀行(或其分行)。改制過程中，原外國銀行分行的債權(quán)、債務(wù)將由外商獨(dú)資銀行(或其分行)繼承。關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行(或其分行)中有關(guān)稅收處理問題，應(yīng)以改制前后的營業(yè)活動(dòng)作為延續(xù)的營業(yè)活動(dòng)為原則，具體稅收處理通知如下：外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅、增值稅。
???? 需要注意的是，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，其涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，仍是要征稅的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕504號(hào)）就《關(guān)于對青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營業(yè)稅的請示》批復(fù)如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
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