企業(yè)職工福利費稅前扣除風險提示
職工福利費是企業(yè)進行所得稅匯算時都要處理的業(yè)務，也是稅務稽查的必查項目?！镀髽I(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)職工福利費稅前扣除適用的稅收文件主要有《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）。經(jīng)過兩年多的實踐，仍有一些企業(yè)對職工福利費的規(guī)定理解得不夠準確，錯記、補稅現(xiàn)象時有發(fā)生。本文結(jié)合典型案例，對企業(yè)職工福利費的風險點進行評析，以便納稅人正確進行職工福利費的賬務處理。
案例1：某企業(yè)2007年末職工福利費余額80余萬元，2008年計提職工福利費60萬元，本年共實際支付50萬元，年末余額累計90萬元。2009年10月，稅務稽查時，被要求調(diào)整增加所得額60萬元，此項調(diào)整涉及補稅15萬元。
根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述職工福利費余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)，2010年仍有企業(yè)因此被查補企業(yè)所得稅并征收滯納金。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工福利費如有貸方余額，應先行沖減。
案例2：某企業(yè)2007年末職工福利費余額4300萬元，2008年未計提福利費。當年支付職工福利費900萬元，沖減了余額。然后將職工福利費余額3400萬元沖減了管理費用，企業(yè)利潤增加了3400萬元。在年終所得稅匯算清繳申報表中，企業(yè)將3400萬元作為所得額調(diào)減項目，減少了應納稅所得額?；槿藛T要求其補繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。職工福利費沖減管理費屬于改變用途，直接導致企業(yè)職工福利費沒有余額，從而減少了應納的企業(yè)所得稅。
需要提醒企業(yè)的是，職工福利費要?？顚Ｓ?，改變用途需要繳稅。
案例3：某企業(yè)2009年職工福利費中列支120萬元職工食堂采購原料費用，會計憑證為自制憑證，無正式發(fā)票。2010年稅務稽查時，稅務人員要求其補繳企業(yè)所得稅。
《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。此外，《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。
案例4：一些企業(yè)為職工報銷的通信費和向職工發(fā)放的通信補貼全部計入工資總額，進行稅前扣除。稅務稽查時，稅務人員要求其按照職工福利費標準扣除。
企業(yè)為職工報銷或發(fā)放的通信費、通信補貼，屬于國稅函[2009]3號文件所稱福利費范圍中的第（二）項列舉的內(nèi)容，因此應按照職工福利費標準扣除。而《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。財企[2009]242號文件同時規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)職工通信費支出的會計核算與稅務處理存在差異。企業(yè)為職工報銷的通信費和向職工發(fā)放的通信補貼，均應按職工福利費標準進行稅前扣除。
案例5：如今，企業(yè)為員工報銷燃油費、修車費的現(xiàn)象越來越多，如何扣除成為企業(yè)所得稅管理的一個焦點問題。
對此，國家稅務總局大企業(yè)管理司曾在《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）中規(guī)定，2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國稅函[2009]3號文件規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。而財企[2009]242號文件規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。由于對“貨幣化改革”的認定標準不一，各省市的具體規(guī)定也不盡一致。
需要提醒企業(yè)的是，企業(yè)為員工報銷的燃油費、修車費是屬于給職工發(fā)放的交通補貼，還是企業(yè)正常的辦公費用，需要主管稅務機關確認后才能正確扣除。
總體來看，無論是對會計核算進行規(guī)范的財企[2009]242號文件，還是對企業(yè)所得稅稅前扣除進行規(guī)范的國稅函[2009]3號文件，由于各地在職工福利費和工資總額認定方面存在差異，導致政策的實際執(zhí)行情況不盡一致，因此，迫切需要財政部和國家稅務總局聯(lián)合制定統(tǒng)一的職工福利費核算及稅前扣除相關文件，以便征納雙方準確執(zhí)行。
?