解讀[2010]35號(hào)外資企業(yè)城建稅及附加的納稅事項(xiàng)
前不久國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號(hào)），明確將從2010年12月1日起對(duì)外資企業(yè)開征城建稅及教育費(fèi)附加。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局11月4日發(fā)布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]103號(hào)）一文，進(jìn)一步明確：對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。上述政策有利于為進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭的外部環(huán)境，值得相關(guān)納稅人關(guān)注。
關(guān)注點(diǎn)一：納稅主體
國發(fā)[2010]35號(hào)和財(cái)稅[2010]103號(hào)均規(guī)定了此次須征收征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅主體，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人，而外商投資企業(yè)又包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。
關(guān)注點(diǎn)二：納稅義務(wù)時(shí)間
財(cái)稅[2010]103號(hào)規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。也就是12月份當(dāng)月發(fā)生了增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅就應(yīng)該作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提繳納城建稅和教育稅附加。相關(guān)納稅人在2011年1月份申報(bào)12月應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，按規(guī)定稅率及費(fèi)率申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
關(guān)注點(diǎn)三：計(jì)稅依據(jù)
城建稅和教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅款為計(jì)稅依據(jù)。但納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法兒加收的滯納金，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的制裁，不能作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。
關(guān)注點(diǎn)四：有關(guān)減免規(guī)定
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