企業(yè)虧損的確認和彌補
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)彌補虧損，要注意以下幾個方面。
一、虧損結轉方式。虧損結轉，是指繳納企業(yè)所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，準予在其他納稅年度盈利中抵補的一種稅收優(yōu)惠。虧損結轉的基本方式，可以分為向以前年度結轉和向以后年度結轉兩種，也有將兩種方式結合起來的，稱為混合結轉。實際操作中，一些企業(yè)由于初始投資成本較大，在創(chuàng)業(yè)初期往往盈利較少而發(fā)生虧損的可能性較大，因此向以后年度結轉虧損對企業(yè)更為有利。
二、虧損的確認。《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》（國稅發(fā)〔1997〕189號）規(guī)定，企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補虧損時，需要稅務機關審核才能彌補?！秶叶悇湛偩株P于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕082號）取消了這一審核規(guī)定，即納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。企業(yè)在自行計算虧損時，相關收入額與支出均須按稅法規(guī)定確定。要注意的是，稅務機關查補的所得額不能用于彌補以前年度虧損，但查補的所得額可以彌補查補的虧損。
三、虧損的計算方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。例如，某企業(yè)2008年經(jīng)營收入為1000萬元，成本及各項扣除是1200萬元，投資收益為300萬元，則當年虧損額為200萬元，因為，這里的投資收益300萬元屬于免稅所得。
四、虧損彌補的期限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。即納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補。下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
五、虧損彌補的特殊規(guī)定。1.企業(yè)合并?！敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補，但企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
2.企業(yè)分立。相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補，但被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
3.免稅項目?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕第34號）規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。
4.匯總企業(yè)?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，總機構和分支機構2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。
六、應注意的有關事項。一是在計算虧損額時，必須嚴格按照順序計算，不得隨意調整計算順序。二是不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。三是在計算虧損時，不減除免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計扣除額（如殘疾職工工資加計扣除額，技術開發(fā)費加計扣除額）等，此類扣除額只能將應納稅所得額扣除到零為止。四是企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。稅法計算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補境內虧損，境外虧損也不能由境內所得彌補。
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