解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得須一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）一文，明確企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
原稅法規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
但新稅法實(shí)施，新發(fā)生的上述業(yè)務(wù)原則上應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度一次性計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但由于新法實(shí)施后，沒(méi)有具體文件對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中仍存在不少爭(zhēng)議，如不少稅務(wù)機(jī)關(guān)仍允許納稅人2008年1月1日以后發(fā)生的上述所得按5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的。19號(hào)文公布后，消除了上述爭(zhēng)議。
關(guān)注點(diǎn)一：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正
19號(hào)文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。例如，A公司2008年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000萬(wàn)，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，平均分5年入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，2008年、2009年分別確認(rèn)1000萬(wàn)所得，剩余3000萬(wàn)待以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得。19號(hào)文發(fā)布，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，剩余3000萬(wàn)元應(yīng)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得。
關(guān)注點(diǎn)二：新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額
企業(yè)應(yīng)關(guān)注2008年前已分期的股權(quán)投資所得銜接處理，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
關(guān)注點(diǎn)三：適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務(wù)處理情況下，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
關(guān)注點(diǎn)四：非貨幣性交易和視同銷(xiāo)售所得，均應(yīng)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得
19號(hào)文，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定制定。而《實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?也就意味著企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷(xiāo)售所得，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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