廣告企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
??? 問(wèn)：1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[1997]95號(hào)）文第四條規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按繳費(fèi)人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。上海地區(qū)按廣告經(jīng)營(yíng)收入的4%繳納文化教育事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），廣告業(yè)是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
請(qǐng)問(wèn)如果企業(yè)只進(jìn)行廣告制作（如設(shè)計(jì)等），是否屬于上述國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件廣告業(yè)定義中的“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”的范圍，按4%繳納文化教育事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]353號(hào)）規(guī)定，廣告代理是經(jīng)營(yíng)者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“廣告業(yè)，是利用圖書(shū)……等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目……等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋?zhuān)瑢?duì)廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
請(qǐng)問(wèn)如果企業(yè)承攬了廣告制作（設(shè)計(jì)、拍攝等）業(yè)務(wù)，全部轉(zhuǎn)包給第三方，并將對(duì)該第三方的成果向委托方負(fù)責(zé)，并監(jiān)督第三方的工作；或者全部轉(zhuǎn)包給第三方，但對(duì)第三方的成果不向委托方負(fù)責(zé)，由第三方自行向委托方匯報(bào)。該兩種行為是否會(huì)被認(rèn)為廣告制作或廣告代理業(yè)務(wù)？是否需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）規(guī)定，廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額?！渡虾Ｊ卸悇?wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知〉及本市貫徹意見(jiàn)》（滬稅政一 [1994]135號(hào)）進(jìn)一步解釋?zhuān)搹V告發(fā)布費(fèi)是指廣告代理者支付給報(bào)社、電臺(tái)、電視臺(tái)和雜志社等四大廣告發(fā)布者的廣告費(fèi)，不包括其他部門(mén)的費(fèi)用。
請(qǐng)問(wèn)在支付給其他廣告制作部門(mén)并取得其開(kāi)具的廣告業(yè)發(fā)票的前提下，是否可以按差額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[1997]95號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)繳費(fèi)人），應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
因此，納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，最為根本的就是判斷該納稅人是否為依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。而按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的解釋?zhuān)瑥V告業(yè)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
《廣告法》第二條規(guī)定，廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事廣告活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守本法。本法所稱(chēng)廣告，是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷(xiāo)的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。本法所稱(chēng)廣告主，是指為推銷(xiāo)商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計(jì)、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。本法所稱(chēng)廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營(yíng)者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
根據(jù)上述規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)和廣告代理屬于廣告業(yè)的范圍。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
很顯然，允許扣除的只限于廣告發(fā)布費(fèi)，并不包括廣告制作費(fèi)。因而廣告公司支付給其他廣告公司的廣告制作費(fèi)是不允許稅前扣除的，即使沒(méi)有《上海市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知〉及本市貫徹意見(jiàn)》（滬稅政一[1994]135號(hào)）進(jìn)一步的解釋?zhuān)瑑H僅依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定分析，也可以得出此結(jié)論。因而在此時(shí)，對(duì)于廣告業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，是不能按照差額繳納營(yíng)業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的。