廢渣再利用 制磚有優(yōu)惠
???? 某磚瓦加工企業(yè)以砂、土、石料等為原料生產(chǎn)空心磚，年銷售收入近800萬元。近日，該企業(yè)接到稅務(wù)機關(guān)的通知，要求其申請認定為增值稅一般納稅人，按照一般納稅人的核算辦法申報納稅，或者按照簡易征收辦法依照6%的征收率納稅。企業(yè)財務(wù)人員不理解，想知道他們可否按照小規(guī)模納稅人依3%的征收率征稅。
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了劃分增值稅一般納稅人的標準。工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含）以上。商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以上。同時規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1. 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。2.除《實施細則》第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）進一步明確，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，上述磚瓦加工企業(yè)不能作為小規(guī)模納稅人申報納稅，而應(yīng)按照一般納稅人申報納稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，自2009 年1月1日起，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。上述磚瓦加工企業(yè)既可按照一般納稅人核算，也可以選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。但一般納稅人選擇簡易辦法后，36個月內(nèi)不得變更。
值得注意的是，磚瓦分為黏土實心磚瓦和其他材料加工的磚瓦，不同的材料、不同的品種適用不同的稅收政策。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。而以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦、石灰（不含黏土實心磚瓦），財稅〔2009〕9號文件規(guī)定可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。
另外，為鼓勵再生資源綜合利用，財稅〔2008〕156號文件規(guī)定，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。因此，納稅人要注意，原料中摻入廢渣生產(chǎn)的磚瓦（不含實心黏土磚燒結(jié)普通磚），且摻入比例（以重量計算）達到規(guī)定的標準，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。原料中摻入廢渣沒有達到規(guī)定的標準，或者即使摻入廢渣達到了規(guī)定的標準，但生產(chǎn)的是實心黏土磚、燒結(jié)普通磚等，則不能免征增值稅。