“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的稅收政策亟待完善
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近日，納稅人李某向筆者咨詢代開發(fā)票事宜。按照常規(guī)，只要雙方有真實(shí)交易，提供合同等相關(guān)證據(jù)，填制《代開發(fā)票申請表》，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開相應(yīng)發(fā)票，不會有什么難度。但是，筆者仔細(xì)了解情況后，才明白事情不是那么簡單。
李某是成都市某區(qū)村民，近兩年利用空置的住房改建雞舍，接受甲公司的委托，采用“公司+農(nóng)戶”的形式，為甲公司飼養(yǎng)肉雞。合作方式是：甲公司提供雞苗、飼料、獸藥，李某負(fù)責(zé)飼養(yǎng)，肉雞長成后，由甲公司收回，甲公司按照3元/只的價(jià)格支付代養(yǎng)費(fèi)用。今年，甲公司要求李某擴(kuò)大養(yǎng)殖規(guī)模，于是李某在村里租了一塊地，修建了養(yǎng)雞場，聘請村民20人幫工。上月出籠肉雞10萬只，李某可以收30萬元代養(yǎng)費(fèi)，但甲公司要求李某出具發(fā)票后，方能支付代養(yǎng)費(fèi)用。李某沒有辦理稅務(wù)登記證，沒有領(lǐng)購發(fā)票，只好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照服務(wù)業(yè)征收5.55%的營業(yè)稅金及附加，另外按收入額的3%核定征收個(gè)人所得稅后代開了發(fā)票。李某繳稅后一算賬，飼養(yǎng)這批肉雞，支付了工人工資20萬元，水電費(fèi)3萬元，支付場地租金及養(yǎng)雞場折舊攤銷共計(jì)5萬元，繳納稅款30×（5.55 %+3%）=2.565萬元。結(jié)果辛苦幾個(gè)月，反倒虧損0.565萬元，還不如前兩年的收入（前兩年因?yàn)槭杖霙]有達(dá)到起征點(diǎn)，未繳稅）。
為鼓勵“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的推廣，國家稅務(wù)總局7月份發(fā)布了《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》，規(guī)定以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此政策在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題，亟待完善。
案例分析
一、從農(nóng)戶的角度分析
1.李某是農(nóng)戶還是個(gè)體工商戶？
在本案例中，李某在建養(yǎng)殖場以前，屬于農(nóng)戶。李某租賃土地、修建養(yǎng)雞場、聘請村民幫工后，有資金、具備一定生產(chǎn)規(guī)模，應(yīng)該屬于個(gè)體工商戶。根據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》規(guī)定，從事工商經(jīng)營活動必須依法核準(zhǔn)登記，同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，李某應(yīng)該建賬管理。
2.李某應(yīng)繳納營業(yè)稅還是增值稅？
如果李某依法注冊登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，成為個(gè)體工商戶———乙養(yǎng)殖場，繼續(xù)從事上述“代養(yǎng)”業(yè)務(wù)。那么，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，乙養(yǎng)殖場應(yīng)該按照服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅金及附加。如果乙養(yǎng)殖場自行買雞苗、飼料、獸藥等，肉雞出籠后，銷售給甲公司，那么，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。問題在于，同樣是養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，自己飼養(yǎng)則免征流轉(zhuǎn)稅，代他人養(yǎng)殖則應(yīng)征流轉(zhuǎn)稅，差別很大。
3.李某該繳多少個(gè)人所得稅？如上所述，李某未建賬，按照收入總額的3%核定征收，繳納個(gè)人所得稅0.9萬元。如果李某建賬，當(dāng)月虧損，不繳納個(gè)人所得稅。這樣就出現(xiàn)了問題，規(guī)模小而盈利，不繳稅；規(guī)模大了虧損，因未建賬還要繳稅。
二、從公司的角度分析：
1.“公司+農(nóng)戶”還是“公司+個(gè)體工商戶”？
在李某興建養(yǎng)殖場以前，甲公司與李某簽訂委托養(yǎng)殖合同，無疑是“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式。在李某興建養(yǎng)殖場，注冊成為個(gè)體工商戶后，就成了“公司+個(gè)體工商戶”。
2.公司如何繳納增值稅？
甲公司將這批肉雞銷售出去，在“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式下，根據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答的通知》（川國稅函〔2002〕242號）等相關(guān)文件精神，“公司+農(nóng)戶”這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營共同體自產(chǎn)并銷售農(nóng)產(chǎn)品，如果其生產(chǎn)資料所有權(quán)屬于公司，可按照從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。在“公司+個(gè)體工商戶”的經(jīng)營模式下，暫無相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，應(yīng)按照增值稅相關(guān)法規(guī)精神計(jì)提銷項(xiàng)稅，申報(bào)并繳納增值稅。問題在于，公司將肉雞交給農(nóng)戶代養(yǎng)可以免征流轉(zhuǎn)稅，同樣條件下，交給“個(gè)體工商戶”或其他組織代養(yǎng)則需要征收流轉(zhuǎn)稅，政策差別大。
3.公司如何繳納企業(yè)所得稅？
甲公司將這批肉雞銷售出去，在“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式下，甲公司享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在“公司+個(gè)體工商戶”的模式下，暫無相關(guān)優(yōu)惠政策。
建議
國家制定稅收優(yōu)惠政策，目的在于鼓勵納稅人從事某行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，要發(fā)揮優(yōu)惠政策作用，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是一個(gè)全面系統(tǒng)的工程，不僅要考慮企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，還要考慮增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合；不僅要考慮這個(gè)行業(yè)某個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，還要考慮這個(gè)行業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)惠政策；不僅要考慮對該行業(yè)個(gè)別組織形式（例如“農(nóng)戶”）的優(yōu)惠，還要考慮對其他組織形式（例如“農(nóng)村專業(yè)合作社”、“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、 “公司”、“合營企業(yè)”等等）的優(yōu)惠。這樣全方位配套的靈活的優(yōu)惠政策，才能更好地鼓勵納稅人，促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。因此，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的稅收政策亟待完善。