自然人股東股權(quán)贈與是否繳個稅亟待明確
???? 近日，大連A公司財務(wù)人員來電咨詢，該公司的股東張某想把自己40%的股份無償贈送給其朋友李某。該公司現(xiàn)凈資產(chǎn)500萬元，張某所持股份的原始成本為150萬元。該企業(yè)財務(wù)人員問：此種情形李某是否需要繳納個人所得稅？
根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。為了加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局在2009年5月28日下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）。該文件明確，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
上述政策是對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)情形的稅收規(guī)定。也就是說，如果張某是以平價或低價將所持股份轉(zhuǎn)讓給朋友，那么稅務(wù)機關(guān)可以參照企業(yè)凈資產(chǎn)及股東持股比例核定其轉(zhuǎn)讓價格為500萬×40%=200萬元，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅（200萬元－150萬元）×20%=10萬元。
但是，對于自然人股東將股權(quán)贈與他人是否需要繳納個人所得稅，我國稅收法規(guī)尚無明確規(guī)定。根據(jù)“法無明文規(guī)定即無權(quán)”的法律原則，自然人股東將股權(quán)贈與他人不需要繳納個人所得稅。也就是說，如果自然人股東是低價或平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)凈資產(chǎn)情況及股東的股權(quán)比例核定其計稅依據(jù)，但如果自然人股東是將股權(quán)贈與他人，無論是贈與人還是受贈人都無需繳納個人所得稅。因此，對自然人股東的股權(quán)贈與行為如何征收個人所得稅，目前可以說是我國個人所得稅稅收征管“真空地帶”。
但是與此不同的是，對于同樣屬于贈與行為的房屋贈與行為，我國稅法有著明確規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定，除該文件規(guī)定的三種情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。這三種情形是：1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
鑒于對自然人股東將股權(quán)贈與他人在個稅征管上尚未明確的現(xiàn)狀，部分地方稅務(wù)機關(guān)對此進行了明確。比如，河北省地稅局2009年7月10日出臺的《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（冀地稅函〔2009〕 119號）規(guī)定，僅對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈與股權(quán)的情況，對當事雙方不征收個人所得稅，而對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。廣東省地稅局2009年11月24日出臺的《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函〔2009〕940號）規(guī)定，除個人將股權(quán)贈與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人3種情形外，個人無償受贈股權(quán)的，以贈與合同上標明的贈與股權(quán)價格減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。
需要注意的是，財稅〔2009〕78號文件、冀地稅函〔2009〕119號文件及粵地稅函〔2009〕940號文件均要求屬于贈與或無償轉(zhuǎn)讓的不征稅情形的納稅人，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)機構(gòu)出具的能夠證明其直系親屬、撫贍養(yǎng)、繼承等關(guān)系的相關(guān)證明。
綜合上述分析來看，為了防止一些納稅人利用形式上的股權(quán)贈與來規(guī)避納稅義務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)該盡快對股權(quán)贈與的稅收政策進行明確，以完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理。筆者認為，對于自然人股東股權(quán)贈與行為，可以參照財稅〔2009〕78號文件進一步規(guī)定：除對規(guī)定情形外的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，應(yīng)按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅。