解讀國(guó)家稅務(wù)總局2010第7號(hào)公告：明確原匯總納稅企業(yè)取消合并納稅后以前年度累計(jì)虧損的后繼處理問題
???? 日前，總局下發(fā)了《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)），《公告》對(duì)原匯總納稅企業(yè)取消合并納稅后以前年度累計(jì)虧損的后繼處理問題進(jìn)行了明確。這也解決了在2009年度企業(yè)所得稅匯算過程中，《公告》中涉及企業(yè)最頭疼的一件事兒。
“匯總納稅”是指總機(jī)構(gòu)（母公司）和其分支機(jī)構(gòu)（子公司）的應(yīng)稅所得，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的一種申報(bào)方式。我國(guó)對(duì)于匯總納稅的納稅原則是：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算。統(tǒng)一計(jì)算：是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級(jí)管理：是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理；就地預(yù)繳：是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定的比例就地預(yù)繳部分稅款，年終辦理年度清算；集中清算：是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅屬于“法人所得稅制”，即以獨(dú)立法人作為征稅主體的一種所得稅制度。也就是說，新的企業(yè)所得稅法有別于以往的“企業(yè)所得稅制”。
在以往，國(guó)務(wù)院曾經(jīng)批準(zhǔn)過一批執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)。2008年1月1日起，我國(guó)企業(yè)所得稅統(tǒng)一執(zhí)行“法人所得稅”。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2008年10月17日下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]119 號(hào)），該《通知》明確：為確保《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）的平穩(wěn)實(shí)施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)2007年12 月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
注意，《公告》和《通知》執(zhí)行日期均為2009年1月1日起。而《公告》成文于2010年7月底，也就是說在《公告》成文時(shí)，2009年度的企業(yè)所得稅匯算已經(jīng)結(jié)束了。這也就產(chǎn)生了前面我提到的《公告》中涉及企業(yè)最頭疼的一件事兒，即以前年度累計(jì)虧損的后繼處理問題。實(shí)踐中，這類企業(yè)“以前年度累計(jì)計(jì)算的虧損”均未在2009年所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)。怎么辦呢？好在有國(guó)稅函[2010]249號(hào)的出臺(tái)，再配合上《公告》中明確的處理方法，這類企業(yè)是可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。下面，就對(duì)《公告》中明確的處理方法進(jìn)行說明：
第一、“虧損”是指企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損。
第二、企業(yè)集團(tuán)各成員中，只有截至2008年底在年度所得稅申報(bào)表中是虧損的各成員企業(yè)，才能參與分配彌補(bǔ)虧損，盈利企業(yè)不參與分配。
第三、成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。
第四、分配虧損時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。
第五、企業(yè)集團(tuán)按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
舉例：
A子公司 B子公司 C子公司 D子公司 E子公司 集團(tuán)總
公司
2008年底 -200 50 -400 -600 300 -850
盈虧情況
各子公司占 16.67% 盈利不 33.33% 50.00% 盈利不 －－
總虧損比例 參與分配 參與分配
各子公司可 -141.67?。 ?283.33 -425.00 －－ ?。?br />
分擔(dān)虧損額
（注：如果總公司自身也存在虧損額，那也應(yīng)分擔(dān)虧損額）