用好優(yōu)惠政策 發(fā)展運輸業(yè)務（上）
???? 交通運輸企業(yè)實行機構所在地納稅政策，即不論在哪里承攬業(yè)務，都要在機構所在地納稅，這給交通運輸企業(yè)提供了一定的籌劃空間。本文對交通運輸企業(yè)可以利用的稅收優(yōu)惠政策進行了梳理。
根據(jù)2007年海關總署公布的《海關保稅港區(qū)管理暫行辦法》的解釋，保稅港區(qū)是指經(jīng)國務院批準，設立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，具有口岸、物流、加工等功能的海關特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅港區(qū)內(nèi)可以開展下列業(yè)務：保稅港區(qū)的存儲進出口貨物和其他未辦結(jié)海關手續(xù)的貨物，對外貿(mào)易，包括國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國際采購、分銷和配送，國際中轉(zhuǎn)，檢測和售后服務維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)，經(jīng)海關批準的其他業(yè)務。
保稅港區(qū)按照海關“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入港退稅”的監(jiān)管原則，實行全域封閉化、信息化、集約化的監(jiān)管，并且做到進口貨物入港保稅、出口貨物入港退稅。由于保稅港區(qū)優(yōu)惠政策多，目前，全國很多港口都升級成為保稅港區(qū)。截至2008年底，全國已經(jīng)批復的保稅港區(qū)有（上海）洋山保稅港區(qū)等12個，已提出申請保稅港區(qū)的港口城市有丹東、營口、錦州等32個城市。
保稅港區(qū)享有的稅收優(yōu)惠政策主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關稅與進口環(huán)節(jié)稅、出口退（免）稅等。
營業(yè)稅優(yōu)惠
《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。從該規(guī)定可以看出，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅納稅地點是其機構所在地或者居住地，不是勞務發(fā)生地，不管在哪里發(fā)生了運輸勞務，都在其機構所在地或者居住地納稅。這就給交通運輸企業(yè)提供了一個籌劃思路，即哪里有營業(yè)稅免稅政策，就去哪里注冊。
財政部、國家稅務總局《關于上海建設國際金融和國際航運中心營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕91號）規(guī)定，從2009 年5月1日起，對注冊在（上海）洋山保稅港區(qū)內(nèi)的納稅人從事海上國際航運業(yè)務、貨物運輸、倉儲裝卸、搬運業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。由于（上海）洋山保稅港區(qū)最早出臺海上國際航運業(yè)務、貨物運輸免征營業(yè)稅政策，因此出現(xiàn)大量航運公司搬遷至（上海）洋山保稅港區(qū)的現(xiàn)象。例如，廣州市航運巨頭中遠航運股份公司就在（上海）洋山保稅港區(qū)設立了全資子公司。在這種情況下，其他港區(qū)面臨著很大的壓力。為此，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號），規(guī)定自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。2010年1月1日至文到之日已征的應予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。財稅〔2010〕8號文件出臺后，全國港區(qū)的營業(yè)稅政策基本一致。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
由于全國港區(qū)的營業(yè)稅政策已經(jīng)基本一致，目前，一些保稅港區(qū)出于招商引資的需要，出臺了企業(yè)所得稅返還政策。因此，哪里的企業(yè)所得稅返還多，交通運輸企業(yè)就會搬遷到哪里。
企業(yè)需要注意的是，雖然財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。但該文件是在舊稅法體系下產(chǎn)生的，《企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款是否適用還有待明確。此外，財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)所得稅返還，可以作為不征稅收入。
交通運輸業(yè)享受稅收優(yōu)惠的注意事項
1.對稅收優(yōu)惠要件進行規(guī)范。包括對實際主營項目是否為交通運輸行業(yè)，是否有交通運輸工具，是否為新辦交通運輸企業(yè)等。
2.對開具發(fā)票的真實性進行規(guī)范。主要集中在對發(fā)票真實性的檢查上，即是否存在真實的客戶、與運費相關的報價是否合理等。
3.對企業(yè)是否存在避稅行為進行規(guī)范。比如注意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤、取得關聯(lián)企業(yè)過高的運費或占用關聯(lián)企業(yè)資源不支付運費的情況。