企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載八十七）
???? 第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
[釋義]本條闡述了“關(guān)聯(lián)方”的概念，并把“關(guān)聯(lián)方”的范圍擴(kuò)展為企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。
本條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十一條中的關(guān)聯(lián)方的界定?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條作了原則性規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來而確定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，這是授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅采取的反避稅措施。關(guān)聯(lián)方是轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度中的一個(gè)重要概念，轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度只能適用于關(guān)聯(lián)方之間。但是企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，沒有明確關(guān)聯(lián)方的范圍，以及存在怎樣的關(guān)系構(gòu)成稅法所稱的關(guān)聯(lián)方。本條正是對(duì)以上問題的回答。以前的外資稅法和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》均對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)作出了規(guī)定，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。本條內(nèi)容可以從以下兩個(gè)方面來理解：一、關(guān)聯(lián)方包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織和個(gè)人與以前的外資稅法和稅收征收管理法相比，本條的關(guān)聯(lián)方不僅僅包括關(guān)聯(lián)企業(yè)，還包括了存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人。因?yàn)榻陙淼墓ぷ鲗?shí)踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的投資方和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來方都有可能是個(gè)人，如果把轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款調(diào)整的對(duì)象僅限定為企業(yè)，會(huì)造成管理上的漏洞，同時(shí)關(guān)聯(lián)方包括個(gè)人也符合國(guó)際通行作法。因此本條明確規(guī)定把關(guān)聯(lián)方的范圍擴(kuò)展為企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。
二、關(guān)聯(lián)關(guān)系的含義
各國(guó)稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的具體認(rèn)定，一般有兩大標(biāo)準(zhǔn)：一是股權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理或者決策人員的人身關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)和經(jīng)濟(jì)合作組織分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本規(guī)定，凡符合下述兩個(gè)條件之一者使構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系：一是締約國(guó)一方企業(yè)直接或者間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或者資本，二是同一人直接或者間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或者資本。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)方間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2004）143號(hào)）的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方認(rèn)定中的控制關(guān)系主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：（一）相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或者以上的；（二）直接或者間接同為第二者所擁有或者控制股份達(dá)到25%或者以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或者以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%或者以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或者經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或者有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或者在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
可以看出，判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的主要依據(jù)有：（一）相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到一定比例的；（二）直接或者間接同為第三者持有股份達(dá)到一定比例的；（三）企業(yè)與另一方有資金借貸方面的關(guān)系的；（四）企業(yè)的高級(jí)管理人員與另一方有密切聯(lián)系的；（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括購(gòu)銷、生產(chǎn)技術(shù)等，與另一方有密切聯(lián)系的；（六）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。待新的規(guī)定出臺(tái)后，按新的規(guī)定執(zhí)行。