2009年增值稅改革相關(guān)后續(xù)政策變化詳解
???? 一、若干稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接
1．部分貨物適用增值稅低稅率。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，一般納稅人生產(chǎn)和銷售種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等產(chǎn)品和貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率；一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按適用稅率征收增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅（不包括舊貨）；納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。《通知》第三條規(guī)定，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
2．供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]11號(hào)）規(guī)定，自2009年至2010年供暖期間，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。應(yīng)該說，財(cái)稅[2009]11號(hào)文與財(cái)稅[2006]117號(hào)文的精神并無大的變化，只是在個(gè)別政策上存在微調(diào)：（1）在“供熱企業(yè)”的具體界定上，兩個(gè)文件存在些微區(qū)別。財(cái)稅[2009]11號(hào)文規(guī)定文件中的供熱企業(yè)均指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)，其中熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。而財(cái)稅[2006]117號(hào)文對(duì)享受不同稅種優(yōu)惠的“供熱企業(yè)”作了不同的界定，即免征增值稅的“供熱企業(yè)”包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。（2）與財(cái)稅[2006]117號(hào)文不同，財(cái)稅[2009]11號(hào)文對(duì)不同稅種的免稅期間是有區(qū)別的。財(cái)稅[2006]117號(hào)文規(guī)定的增值稅免稅期間為2006年至2008年供暖期期間；而財(cái)稅[2009]11號(hào)文規(guī)定增值稅的免稅期間為自2009年至2010年供暖期期間。我國“東北北”地區(qū)的供暖時(shí)間少則4個(gè)月，多的達(dá)6個(gè)月，而且一般都是跨年度的，因此財(cái)稅[2009]11號(hào)文的規(guī)定相比較更合理些。（3）對(duì)于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，財(cái)稅[2009]11號(hào)明確了免稅收入比例的計(jì)算辦法，即根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定，取消了財(cái)稅[2006]117號(hào)文中該比例的具體計(jì)算由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定的辦法。
3．支持文化企業(yè)發(fā)展的稅收政策。
財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）、《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]34號(hào)）兩個(gè)政策文件，對(duì)有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新明確，與以前相關(guān)政策相比，新政策有三點(diǎn)變化：一是延長了優(yōu)惠期限?！敦?cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]1號(hào)）、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠期限均截止到2008年12月31日。財(cái)稅[2009]31號(hào)、財(cái)稅（2009]34號(hào)文件明確，對(duì)2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財(cái)稅[2005]2號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行到期；除條款中有明確期限規(guī)定者外，稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。二是取消了增值稅先征后退政策。新政策取消了財(cái)稅[2006]153號(hào)文件黨報(bào)黨刊等有關(guān)出版物、新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物、少數(shù)民族文字印刷制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅先征后退政策。但財(cái)稅[2009]34號(hào)文件明確，黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。三是取消了新華書店有關(guān)稅收優(yōu)惠。全國縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物不再免征增值稅。新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，不再免征增值稅。
4．扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起2010年12月31日前，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。退稅數(shù)額的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款－享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。注意上述動(dòng)漫軟件的范圍，按照《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行））的通知》（文市發(fā)[2008]51號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
5．再生資源增值稅退稅政策。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅退稅政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]119號(hào)）對(duì)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）的有關(guān)再生資源增值稅退稅政策四個(gè)方面的問題給予了明確。（1）免征增值稅政策的再生資源的具體范圍是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物，其中加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。（2）財(cái)稅[2008]157號(hào)第四條第（一）款“通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”，是指納稅人銷售再生資源時(shí)按照中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)（支付結(jié)算辦法）的通知》（銀發(fā)[1997]393號(hào)）規(guī)定的票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算。納稅人銷售再生資源發(fā)生姚收賬款，應(yīng)在納稅人按照銀發(fā)[1997]393號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行資金清算后方可計(jì)入通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額。納稅人銷售再生資源按照銀發(fā)[1997]393號(hào)文件規(guī)定取得的預(yù)收貨款，應(yīng)在銷售實(shí)現(xiàn)后方可計(jì)入通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額。納稅人之間發(fā)生的互抵貨款，不應(yīng)計(jì)入通過金融機(jī)構(gòu)計(jì)算的再生資源銷售額。納稅人通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重是否不低于80%的要求，應(yīng)按納稅人退稅申請(qǐng)辦理時(shí)限（按月、按季等）進(jìn)行核定。（3）滿足退稅政策所要求條件的增值稅一般納稅人按照規(guī)定向有關(guān)部門備案的，應(yīng)當(dāng)自備案當(dāng)月1日起享受退稅政策。（4）納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)提供的2009年10月1日以后開具的再生資源收購憑證、扣稅憑證或銷售發(fā)票，除符合現(xiàn)行發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注明購進(jìn)或銷售的再生資源的具體種類（從廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)?、廢輕化工原料、廢塑料、廢玻璃和其他再生資源等8類之中選擇填寫），否則不得享受退稅。
二、進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅政策的變化
1.來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。
《關(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2009]48號(hào)）明確，自2009年7月1日至2011年6月30日，來料加工廠以外商提供的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，準(zhǔn)予對(duì)其在2008年12月31日及以前已經(jīng)辦理了加工貿(mào)易手冊(cè)備案、并且在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的尚處在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的不作價(jià)設(shè)備，免予補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)以2009年1月1日及以后新備案的不作價(jià)設(shè)備以及在2008年12月31 日以前備案但在2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的不作價(jià)設(shè)備出資設(shè)立法人企業(yè)的，按現(xiàn)行政策規(guī)定，除新成立的法人企業(yè)所從事的項(xiàng)目屬于國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)條目或中西部地區(qū)外商投資的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目外，一律照章補(bǔ)征關(guān)稅。
2．三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)的稅收優(yōu)惠。
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第16屆亞洲運(yùn)動(dòng)會(huì)等三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]94號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，對(duì)亞運(yùn)會(huì)、大運(yùn)會(huì)組委會(huì)為舉辦亞運(yùn)會(huì)、大運(yùn)會(huì)進(jìn)口的亞奧理事會(huì)、國際大體聯(lián)或國際單項(xiàng)體育組織指定的，國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的直接用于亞運(yùn)會(huì)、大運(yùn)會(huì)比賽的消耗品，免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
3．研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備的稅收優(yōu)惠。
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）規(guī)定，2009年7月1日至2010年12月31日止，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。《通知》中關(guān)于適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)也作出明確規(guī)定，其包括：《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合免征進(jìn)口稅收條件的外資研發(fā)中心。同時(shí)，還以清單的形式對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)購買設(shè)備的范圍進(jìn)行了明確。
4．外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備增值稅政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2009]63號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)按有關(guān)規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，繼續(xù)按《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目單位利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備，用于環(huán)保、公安、消防、教科文衛(wèi)等單位的，可以按相關(guān)規(guī)定到海關(guān)直接辦理免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的手續(xù)，其他的則需經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核后報(bào)地（市）級(jí)國稅主管機(jī)關(guān)認(rèn)定其購置設(shè)備繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額因不屬于增值稅一般納稅人或該項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口設(shè)備完全用于增值稅免稅業(yè)務(wù)等因素而無法抵扣，并為其出具稅務(wù)確認(rèn)書后，方可按相關(guān)規(guī)定到海關(guān)辦理進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的手續(xù)。對(duì)于2009年1月1日以后進(jìn)口的外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目項(xiàng)下設(shè)備，符合上述免稅條件和相關(guān)要求的，在補(bǔ)辦海關(guān)免稅審批手續(xù)后，已征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅準(zhǔn)予退還。但對(duì)于按照重大技術(shù)裝備專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策有關(guān)進(jìn)口整機(jī)征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定，外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口屬于專項(xiàng)政策規(guī)定征稅范圍內(nèi)的設(shè)備不能享受本通知免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的待遇，已征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。