平安限售股爭(zhēng)議啟示：代持股納稅主體亟待明確
???? 代持股在我國(guó)是一種比較普遍的現(xiàn)象，特別是近些年，隨著資本市場(chǎng)發(fā)展和上市公司股權(quán)分置改革，代持企業(yè)股權(quán)和代持上市公司股票的現(xiàn)象日益增多，由此產(chǎn)生的法律糾紛也越來(lái)越多。
中國(guó)平安1.9萬(wàn)員工通過(guò)深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，以公司名義持有平安上市公司限售股股票的稅收爭(zhēng)議，就是因?yàn)椤按止伞眴?wèn)題所引發(fā)的。其爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于，如果這些股票解禁后減持，這3家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這3家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬(wàn)員工時(shí)，這些員工還要按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。正是這道重復(fù)征稅導(dǎo)致了平安員工的極大不滿和稅收爭(zhēng)議。
有人認(rèn)為，代持股產(chǎn)生的稅收義務(wù)應(yīng)該由委托人承擔(dān)；有人則認(rèn)為，代持股產(chǎn)生的稅收義務(wù)應(yīng)該由被委托人來(lái)承擔(dān)。各方爭(zhēng)議激烈，莫衷一是。
從實(shí)踐看，代持股的形成原因主要有以下八個(gè)方面。第一，隱名股東不方便直接登記為股東，如隱名股東是國(guó)家工作人員或者對(duì)現(xiàn)任職單位存在競(jìng)業(yè)禁止義務(wù)；第二，隱名股東希望通過(guò)代持股隱匿財(cái)產(chǎn)，把夫妻共有財(cái)產(chǎn)變成私房錢，萬(wàn)一離婚，自己可以多得一點(diǎn)；第三，隱名股東希望通過(guò)代持股，逃避債務(wù)或法定納稅義務(wù)；第四，隱名股東想通過(guò)隱名隱藏非法目的，如洗錢或者規(guī)避法律強(qiáng)制性規(guī)定；第五，隱名股東力圖利用代持股，騙取他人錢財(cái)，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。第六，公司股東太多，超過(guò)法定的股東人數(shù)限額（有限公司法定股東人數(shù)限額為50人，股份有限公司法定發(fā)起人人數(shù)限額為200人）；第七，隱名股東持股比例小，認(rèn)為工商登記手續(xù)復(fù)雜，太過(guò)麻煩；第八，隱名股東不希望露富。
一般認(rèn)為，如果因?yàn)樯鲜銮?種原因形成代持股，代持股不受法律保護(hù)。而基于上述后3種原因形成的代持股，對(duì)于隱名股東和登記股東具有法律約束力。而平安員工的代持股主要是由于第六個(gè)原因所導(dǎo)致的。也就是說(shuō)，從法律意義上看，新豪時(shí)等3家代持股公司都是中國(guó)平安法律意義上的股東。從實(shí)際表現(xiàn)上看，新豪時(shí)3家公司也是平安不折不扣的股東。比如，這3家公司以公司名義在中國(guó)平安股東登記名冊(cè)上具名，以公司股東身份參與中國(guó)平安相應(yīng)活動(dòng)，代為收取股息或紅利，出席股東會(huì)并行使表決權(quán)，行使公司法和中國(guó)平安公司章程授予股東的其他權(quán)利。從這個(gè)意義上講，新豪時(shí)3家代持股公司應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。但實(shí)質(zhì)上，新豪時(shí)3家公司的這種股東身份又是源于中國(guó)平安員工的法律委托，投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際完全由平安員工來(lái)承擔(dān)。也就是說(shuō)，平安員工才是中國(guó)平安公司實(shí)質(zhì)意義上的股東，他們才應(yīng)該是真正的納稅主體。
可惜的是，有關(guān)代持股企業(yè)納稅問(wèn)題目前在稅法上并沒(méi)有一個(gè)明確解釋，因此平安員工的限售股減持納稅問(wèn)題一直爭(zhēng)議激烈。雖然就稅收而言，稅務(wù)部門可以基于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，認(rèn)定委托方是代持股過(guò)程中真正意義的股東，受托方是形式意義上的股東，但并不能解決實(shí)踐中的觀點(diǎn)分歧，也不能排除部分人從法律的角度認(rèn)定受托方是真正意義的股東。
不僅如此，在代持股現(xiàn)象中，由于委托方和售托方的身份各種各樣，有的可能是自然人，有的可能是法人，有的可能是居民，有的可能是非居民，不同身份取得的收益承擔(dān)稅負(fù)不同，因此很多納稅人故意利用政策上差異，混淆納稅主體，降低稅收負(fù)擔(dān)。
為了避免類似爭(zhēng)論，也為了扎緊征管籬笆，堵塞稅收漏洞，確保稅收公平，筆者建議國(guó)家稅務(wù)總局能夠出臺(tái)規(guī)范性文件，盡快對(duì)代持股問(wèn)題予以政策明確，統(tǒng)一稅法釋義。
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