向洪澇災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可獲稅前扣除
???? 近期，我國南方一些地區(qū)發(fā)生特大洪澇災(zāi)害，道路被淹，橋梁被毀，房屋倒塌。某礦泉水生產(chǎn)企業(yè)通過當(dāng)?shù)孛裾块T向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)了現(xiàn)金、礦泉水。企業(yè)來電咨詢，捐贈(zèng)涉及哪些稅務(wù)問題？應(yīng)該怎樣處理？
公益性捐贈(zèng)大致有3類：一是現(xiàn)金捐贈(zèng)，二是實(shí)物捐贈(zèng)，三是現(xiàn)金與實(shí)物混合捐贈(zèng)。企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金和實(shí)物，主要涉及流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）和所得稅問題。《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅法還將實(shí)物捐贈(zèng)明確為視同銷售行為。
現(xiàn)金捐贈(zèng)的涉稅處理
現(xiàn)金捐贈(zèng)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題。因?yàn)樵谀甓壤麧櫩傤~12%以內(nèi)的部分才準(zhǔn)予扣除，既要獻(xiàn)愛心，又要保證捐贈(zèng)稅前扣除，這里存在一個(gè)捐贈(zèng)額的選擇問題。捐贈(zèng)支出占捐贈(zèng)前預(yù)計(jì)利潤的比例多少為好呢？假設(shè)企業(yè)年度擬對(duì)外捐贈(zèng)的金額為X，企業(yè)當(dāng)年未捐贈(zèng)前的預(yù)計(jì)利潤為Y。那么，捐贈(zèng)支出后，企業(yè)的年度利潤總額為Y－X。即：X/（Y－X）=12%，X=0.12Y－0.12X，X/Y=0.12/1.12≈0.1071×100%=10.71%。由此可見，當(dāng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件，其對(duì)外捐贈(zèng)的金額小于或等于捐贈(zèng)前利潤額的10.71%時(shí)，不需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
實(shí)物捐贈(zèng)的涉稅處理
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物，于貨物移送使用的當(dāng)天申報(bào)納稅?！断M(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面，在實(shí)物移送使用的當(dāng)天申報(bào)納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，于不動(dòng)產(chǎn)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天申報(bào)納稅。。要注意的是，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。
注意事項(xiàng)
捐贈(zèng)扣除注意相關(guān)規(guī)定。一是符合特定事項(xiàng)范圍?！豆媸聵I(yè)捐贈(zèng)法》第三條規(guī)定，公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。二是取得規(guī)定的憑證。納稅人捐贈(zèng)現(xiàn)金或者實(shí)物時(shí)，應(yīng)取得由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。三是收集保存相關(guān)資料。納稅人申請(qǐng)稅前扣除時(shí)，必須報(bào)送下列資料：（一）接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；（二）由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。為此，納稅人要注意收集保存相關(guān)資料，納稅申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，否則可能不能在稅前扣除。另外還要注意，單位和個(gè)人直接向受災(zāi)對(duì)象的捐贈(zèng)，不能在所得稅前扣除。