企業(yè)研發(fā)費(fèi)用合規(guī)才可加計扣除
???? 近日，有企業(yè)財務(wù)人員打電話咨詢有關(guān)企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用是否可以加計扣除的問題。
根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，并不是企業(yè)科研機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有費(fèi)用都可以加計扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對科研機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有費(fèi)用進(jìn)行歸類，準(zhǔn)確統(tǒng)計允許加計扣除的部分。
哪些費(fèi)用可以稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號 ）規(guī)定，一、企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目。二、允許在計算應(yīng)納稅所得額時，按照規(guī)定實行加計扣除的費(fèi)用包括：1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。
哪些費(fèi)用不予稅前扣除
不能實行加計扣除的費(fèi)用主要包括：1.共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)當(dāng)由合作的其他各方承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用。2.委托開發(fā)的項目，受托方?jīng)]有向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。3.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。如禮品、禮金、贊助費(fèi)等。4.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。5.企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。6.由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)由受益集團(tuán)其他成員公司分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。
申請扣除時報送哪些資料
企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。3.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。5.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。6.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：1.研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2.研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
幾個需特別注意的問題
納稅人在扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個方面：一是應(yīng)當(dāng)首先劃分清楚研發(fā)項目是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目。對不屬于上述文件規(guī)定的項目，發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不能實行加計扣除。二是應(yīng)當(dāng)劃分清楚所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否屬于國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定的費(fèi)用。對不屬于該文件列明的項目費(fèi)用，如門衛(wèi)的工資、公司經(jīng)理的汽車加油費(fèi)等，不能作為加計扣除的費(fèi)用。三是對于屬于共同開發(fā)或者由集團(tuán)公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法劃分清楚是否屬于本企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的研究開發(fā)費(fèi)用。四是應(yīng)當(dāng)按照國稅發(fā)〔2008〕116號文件的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料，及時匯集有關(guān)資料和憑證。五是按照規(guī)定的比例加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用，對研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，要按照規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷。
另外，還有一些費(fèi)用，不但不能實行加計扣除，而且也不能在稅前列支。像稅法不允許扣除的費(fèi)用，如禮品、禮金、贊助費(fèi)等。以及不屬于企業(yè)自身發(fā)生的費(fèi)用，如共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)當(dāng)由合作的其他各方承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用。還有就是發(fā)生費(fèi)用時沒有取得有關(guān)票據(jù)，或者沒有取得合法票據(jù)的費(fèi)用，對于這些費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)及時做好納稅調(diào)整工作，做到依法納稅，避免涉稅風(fēng)險。