區(qū)分不同情形 確定專用設(shè)備投資額
???? 近期，某啤酒有限公司自籌資金購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備用于污水處理項(xiàng)目。該項(xiàng)目已經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，環(huán)保設(shè)備800 萬(wàn)元、增值稅136萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)936萬(wàn)元，已取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月獲得認(rèn)證已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)合計(jì)20萬(wàn)元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出咨詢，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入上述目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備，可以按投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，由于自 2009年起企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么屬于目錄范圍的專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣后，享受10%優(yōu)惠政策時(shí)是否還可以按價(jià)稅合計(jì)價(jià)計(jì)算？
稅法規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款（不包括利用財(cái)政撥款）購(gòu)置專用設(shè)備圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。專用設(shè)備投資額是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
綜合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）的相關(guān)文件規(guī)定，專用設(shè)備的投資抵免除符合相關(guān)條件外，就專用設(shè)備投資額的確定而言，還應(yīng)依據(jù)企業(yè)取得的是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣及是否存在退稅和其他相關(guān)情形進(jìn)行包括以下五個(gè)方面的專屬認(rèn)定。
一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。依據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，也就是說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型后，投資額不再包括購(gòu)買設(shè)備已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。
三、企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
四、按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款不計(jì)入專用設(shè)備投資額。這主要是指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕49號(hào)）所規(guī)定的對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買的按規(guī)定退還增值稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計(jì)入設(shè)備原價(jià)。但財(cái)稅〔2008〕170號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。
五、設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用不得計(jì)入投資額。
通過(guò)上述政策分析，可以得出，該啤酒有限公司污水處理專用設(shè)備當(dāng)年可抵免的投資額基數(shù)僅為800萬(wàn)元，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)20萬(wàn)元不得計(jì)入專用設(shè)備投資額。也就是說(shuō)，該企業(yè)專用設(shè)備企業(yè)所得稅抵免限額為80萬(wàn)元（800×10％)。假如該公司2010年度應(yīng)納稅所得額為240萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額為60萬(wàn)（240×25％)元，當(dāng)年可予抵免的投資額為60萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅為零，未抵免完的20萬(wàn)元，無(wú)論能否抵免完畢，均以連續(xù)不超過(guò)5個(gè)納稅年度為結(jié)轉(zhuǎn)抵免期限。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)專用設(shè)備投資額、投資抵免限額、及抵免期限的規(guī)定予以正確理解與運(yùn)用。
另外，需補(bǔ)充說(shuō)明的是，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。