解讀國(guó)稅函[2010]42號(hào)：如何判斷設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)
???? 近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2010]42號(hào)）一文，對(duì)大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的請(qǐng)示》（大地稅發(fā)[2009]82號(hào)）進(jìn)行了批復(fù)。國(guó)稅函[2010]42號(hào)對(duì)設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)進(jìn)行了明確，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)滿足兩個(gè)基本條件
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則條例》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二條規(guī)定，條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）?！?前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
可見(jiàn)納稅人提供勞務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，須滿足兩個(gè)基本條件：一、發(fā)生應(yīng)稅行為，該行為屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的范圍；二收取經(jīng)濟(jì)利益。因此，境內(nèi)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人顯然符合上述兩個(gè)條件，則為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。并根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上述納稅人提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)應(yīng)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。
只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，由于不符合營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兩個(gè)基本條件，因此，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
案例解析
案例：甲公司與乙公司簽訂設(shè)計(jì)勞務(wù)合同，甲公司為乙公司提供裝修設(shè)計(jì)服務(wù)，合同金額為200萬(wàn)，但由于諸多原因，甲公司未能提供相應(yīng)勞務(wù)，而由其子公司丙公司執(zhí)行該項(xiàng)勞務(wù)，最后由丙公司收取勞務(wù)價(jià)款。
分析：甲公司雖然簽訂勞務(wù)合同，但未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款，因此，甲公司不是該項(xiàng)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。丙公司雖未與乙公司簽訂合同，但其向乙提供了勞務(wù)，并收取了價(jià)款，符合營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兩個(gè)基本條件，應(yīng)認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)就該項(xiàng)勞務(wù)所得向機(jī)構(gòu)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。