解讀涉稅犯罪立案追訴“新標準”
???? 2010年5月18日，最高人民檢察院、公安部公布了《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》（以下簡稱《立案追訴標準（二）》），對公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的86種經(jīng)濟犯罪案件的立案追訴標準作出規(guī)定。其中，第五十七條~第六十八條為涉稅條款，分別涉及《刑法》規(guī)定的12種涉稅犯罪。
《立案追訴標準（二）》的出臺背景
關(guān)于追訴標準問題，最高人民檢察院、公安部曾于2001年4月 18日發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》（公發(fā)〔2001〕11號），于2008年3月5日發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的補充規(guī)定》（高檢會〔2008〕2號），上述兩項規(guī)定是公安司法機關(guān)對經(jīng)濟犯罪案件的立案偵查、批捕、起訴工作的執(zhí)法規(guī)范。
隨著經(jīng)濟與社會環(huán)境的變化，特別是《刑法修正案（三）》~《刑法修正案（七）》陸續(xù)施行后，新增和修正了許多經(jīng)濟犯罪罪名，原有的追訴標準已不能完全適應現(xiàn)實執(zhí)法的需要。由于沒有立案追訴標準或者原立案追訴標準與法律規(guī)定不一致，實踐中出現(xiàn)了立案、批捕、起訴尺度掌握不一的情況。《立案追訴標準（二）》正是在這樣的背景下出臺的?！读缸吩V標準（二）》主要是對公發(fā)〔2001〕11號文件相關(guān)立案追訴標準的重新制定和修改，同時吸收了高檢會〔2008〕2號文件相關(guān)立案追訴標準的合理內(nèi)容。在《立案追訴標準（二）》印發(fā)施行后，公發(fā)〔2001〕11號文件和高檢會〔2008〕2號文件同時廢止。
與《立案追訴標準（二）》相對應的是最高人民檢察院與公安部于2008年6月25日發(fā)布實施的《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（一）》（以下簡稱《立案追訴標準（一）》）?！读缸吩V標準（一）》規(guī)定了99種案件的立案追訴標準，包括公安機關(guān)治安部門管轄的97種案件和公安機關(guān)消防部門管轄的2種案件。《立案追訴標準（二）》則規(guī)定了86種由公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的犯罪案件的立案追訴標準。
《立案追訴標準（二）》修訂的涉稅犯罪立案追訴標準
逃避繳納稅款案的立案追訴標準
2009年2月28日公布的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為“逃避繳納稅款罪”。相關(guān)的立案追訴標準也在《立案追訴標準（二）》中作了修訂。涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10%以上，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10%以上的；（3）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。此外，納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。
第一，《立案追訴標準（二）》將逃避繳納稅款案的金額標準由原先的1萬元提高至5 萬元，同時增加了立案追訴前的補救程序，即經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。第二，“刑事免責”的規(guī)定也不能濫用。5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，金額和比例達到上述標準的也要被追訴。第三，補繳應納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的時間必須在公安機關(guān)立案之前，否則，不影響刑事責任的追究。
抗稅案的立案追訴標準
《立案追訴標準（二）》對暴力與威脅的具體程度進行了細化，將原有籠統(tǒng)的“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應予追訴”，修改為“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（1）造成稅務工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的?！边@一規(guī)定使得抗稅案件的立案追訴更易于操作。在此，輕微傷是指造成人體局部組織器官結(jié)構(gòu)的輕微損傷或短暫的功能障礙，輕微傷的鑒定應在被鑒定者損傷消失前作出評定。
騙取出口退稅案的立案追訴標準
《立案追訴標準（二）》將騙取出口退稅立案追訴的數(shù)額由1萬元提高為5萬元。根據(jù)《立案追訴標準（二）》，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應予立案追訴，而原有的追訴標準只有1萬元。
非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案的立案追訴標準
根據(jù)《立案追訴標準（二）》，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的，應予立案追訴。與原有的立案追訴標準相比，《立案追訴標準（二）》增加了可選擇性的金額標準，即如果票面額累計在 20萬元以上，即使份數(shù)在50份以下，也應予立案追訴。
非法制造、出售非法制造的發(fā)票案的立案標準
《立案追訴標準（二）》規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應予立案追訴。而原有的立案追訴標準是：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的，應予追訴。兩者相比，《立案追訴標準（二）》提高了發(fā)票份數(shù)標準，由50份提高為100份，同時增加了可選擇性的金額標準，即票面額累計在40萬元以上。兩標準擇其一，即應予立案追訴。
非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案的立案標準
《立案追訴標準（二）》規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的，應予立案追訴。原有的立案追訴標準僅規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的，應予追訴。兩者相比，《立案追訴標準（二）》增加了可選擇性的金額標準：票面額累計在20萬元以上。非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上與票面額累計在20萬元以上兩個條件只要滿足其一，就應當立案追訴。實際上是加大了此類犯罪的打擊力度。
非法出售發(fā)票案的立案追訴標準
《立案追訴標準（二）》規(guī)定，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應予立案追訴。原有的立案追訴標準是：非法出售普通發(fā)票50份以上的，應予追訴。兩者相比，《立案追訴標準（二）》將出售發(fā)票的份數(shù)標準由50份提高為100份。同時增加了可選擇的面額標準，即票面額累計在40萬元以上。這一調(diào)整主要是考慮到發(fā)票犯罪的新特點與新變化，并綜合各種因素所作的修改與完善。
《立案追訴標準（二）》未修改的涉稅犯罪立案追訴標準
在《立案追訴標準（二）》中沿用公發(fā)〔2001〕11號文件的內(nèi)容，沒有修改的涉稅案件立案追訴標準包括以下幾類：
1.逃避追繳欠稅案的立案追訴標準
納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的，應予立案追訴。
2.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票案的立案追訴標準
虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應予立案追訴。
3.偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票案的立案追訴標準
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應予立案追訴。
4.非法出售增值稅專用發(fā)票案的立案追訴標準
非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應予立案追訴。
5.非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票案的立案追訴標準
非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應予立案追訴。
應當注意的問題
1.對于預備犯、未遂犯、中止犯，需要追究刑事責任的，也應予立案追訴。其中，犯罪預備是指行為人為了實行犯罪而準備工具、制造條件的行為狀態(tài)。對于預備犯，可以比照既遂犯從輕、減輕處罰或者免除處罰。而已經(jīng)著手實行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。對于未遂犯，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。在犯罪過程中，自動放棄犯罪或者自動有效地防止犯罪結(jié)果發(fā)生的，是犯罪中止。對于中止犯，沒有造成損害的，應當免除處罰；造成損害的，應當減輕處罰。
2.本文追訴標準中的“以上”均含本數(shù)。