委托研發(fā)：申報加計扣除須提供費用明細
???? 《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第六條規(guī)定，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。那么，外包研發(fā)在提供上述稅收資料后，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，能否適用加計扣除 50%的規(guī)定呢？
受托方需向委托方提供研發(fā)費用支出明細
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按有關要求，申報加計扣除需提供研發(fā)費用明細，但有些公司確實難以提供。因為：1.受托方的成本費用，直接關系到其贏利情況，對委托方而言，往往是商業(yè)秘密；2. 受托方向委托方遞交的內(nèi)容，一般就是技術結(jié)果，不可能會有財務核算資料；3.雙方在簽訂技術委托開發(fā)合同時，往往不可能考慮到以后委托方研發(fā)費加計扣除時需要受托方提供研發(fā)費支出明細的規(guī)定。
?。ǘ┒悇諜C關要求報備審核
在稅收征管上，稅務機關一般要比照公司內(nèi)部研發(fā)的規(guī)定，要求對外委托開發(fā)應取得受托方研發(fā)費用支出明細情況并送稅務機關報備審核，其理由如下：
1.依國稅發(fā)〔2008〕116號文件要求執(zhí)法，不可能人為地放寬；2.公司對外委托研發(fā)量往往不會太大，如公司不提供受托方研發(fā)費用支出明細而稅務處理時作剔除，也應無多大損失（忽視了公司巨額或全部外包的可能性）；3.受托方從長期持續(xù)商業(yè)合作考慮，應配合向委托方提供費用支出明細。
?。ㄈ┓治雠c建議
國稅發(fā)〔2008〕116號文件要求受托方向委托方提供研發(fā)費用支出明細，其立法目的應是檢驗研發(fā)的真實性。但真實性檢驗可以是多方面的，要求受托方提供資料并不是唯一的辦法。細讀116號文件，其規(guī)定“受托方應向委托方提供”，而不是要求企業(yè)直接向稅務機關提供資料。對此，筆者理解應是委托方加計扣除的自我證明材料，也是中介審核要取證的工作底稿，而不一定就是必須向稅務機關報備的必備資料。
公司根據(jù)委托研發(fā)預算、合同報價明細、自我研發(fā)各項費用比重或其他合理方法等，大致根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文件的規(guī)定，列出8項費用的支出明細清單，由受托方蓋章確認后作為向稅務機關報備的資料。
委托外部研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)
?。ㄒ唬┮话阈远悇仗幚怼２簧偃苏J為，委托研發(fā)可加計扣除的基數(shù)應是受托方實際發(fā)生的，國稅發(fā)〔2008〕 116號文件所規(guī)定8項費用，即不含受托方間接費用、與工資隨同發(fā)生的社保費、利潤等，即不能按委托方總付金額為基數(shù)進行加計扣除。也就是說，研發(fā)受托方的支出額肯定小于委托方的支付額。
?。ǘ┽槍π苑治鲆庖?。筆者認為，應按委托方支付全額為基數(shù)進行加計扣除，主要依據(jù)與理由是：在研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠條件越來越寬的明確原則導向下，加計扣除金額定量可適當放寬；二是受托方研發(fā)支出明細應理解為是驗證研發(fā)的真實性，而不是定量研發(fā)準確性；三是符合《企業(yè)所得稅法》第八條中的“實際發(fā)生”、“合理”的判定原則；四是委托方按支付全額為基數(shù)進行加計扣除，與受托方技術開發(fā)減免營業(yè)稅收入基數(shù)相符；五是在社會專業(yè)化分工相對充分情況下，委托方總付金額往往低于自己研發(fā)支出額。
?。ㄈ┱壑刑幚斫ㄗh。針對上述爭議，筆者建議，委托研發(fā)加計扣除基數(shù)，應比照高新技術企業(yè)認定所規(guī)定的委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額按80％計入研發(fā)費用總額法（國科發(fā)火〔2008〕362號）進行處理，而忽略要求受托方向委托方提供研發(fā)費用支出明細的條款。
公司委托研發(fā)能否稅前加計扣除的上述爭議及分析，也間接反映出稅收法規(guī)與行為現(xiàn)實、稅務征管執(zhí)法風險與企業(yè)利益爭取之間的沖突性，需要我們從真實性、合理性、技術性等方面進行綜合把握與有效落實。