企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載七十三）
???? 第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
［釋義］本條是關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除的方式的具體的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第三十條第一項的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。直接減免稅政策一般都有嚴(yán)格的限制條件和執(zhí)行期限，而加計扣除則往往是一項長期且適用企業(yè)范圍更廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計扣除方式作為鼓勵企業(yè)加大某些方面投入的手段。我國國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要指出，要把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家。科技開發(fā)投入是科技創(chuàng)新的物質(zhì)基礎(chǔ)，是科技持續(xù)發(fā)展的重要前提和根本保障。據(jù)有關(guān)資料，2005年我國研究開發(fā)費(fèi)用支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為1.3％，科技規(guī)劃綱要提出，要通過多方面的努力，使我國全社會研究開發(fā)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年提高，到2010年達(dá)到2％，到2020年達(dá)到2.5％以上。為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中保留了對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法對此項優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定。這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
原內(nèi)資、外資稅法在法律法規(guī)層次，并沒有明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，只是在有關(guān)政策性文件中規(guī)定，對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，即如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為10000元，就可按15000元（10000×150％）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用稅率為 25％的情況下，可以少繳納所得稅1250元，以體現(xiàn)對研發(fā)支出的鼓勵政策。原內(nèi)資外資企業(yè)所得稅關(guān)于加計扣除的規(guī)定，層次較低，給納稅人的可預(yù)期性和保障性程度不高。為了增強(qiáng)此項稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性，企業(yè)所得稅法在第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，使其成為一項長期性的稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確這種優(yōu)惠方式是如何具體加計扣除的？加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的促進(jìn)作用，本條對企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個重要問題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。
本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：
一、本項允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用
在這里，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵，一般而言，將從在中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，將由國務(wù)院財稅主管部門通過規(guī)章進(jìn)行明確。
二、研究開發(fā)費(fèi)用的具體加計扣除方式
研究開發(fā)費(fèi)用的具體加計扣除方式為：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。也就是按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150％。之所以分這兩種方式予以加計扣除，是因?yàn)槠髽I(yè)的研發(fā)投入，由于科學(xué)研究過程中各種不可預(yù)期的因素較多，研發(fā)費(fèi)用的投入并不一定都能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，若只鼓勵形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除，那么從某種程度上將束縛企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入。研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，鼓勵的是企業(yè)的研發(fā)行為，只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。如果研究開發(fā)未形成無形資產(chǎn)的，則計入企業(yè)的當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)加計扣除；如果形成無形資產(chǎn)的，則屬于資本化的費(fèi)用支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷。