解讀財(cái)稅〔2009〕123號：非營利組織接受的捐贈收入免稅
????? 前不久，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號）和《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號），明確認(rèn)定了非營利組織的范圍和免稅的范疇。
規(guī)范了非營利組織的認(rèn)定條件
我國非營利組織的免稅資格，是由財(cái)稅部門依據(jù)稅收法律、法規(guī)及財(cái)稅部門的規(guī)章來認(rèn)定的。
財(cái)稅〔2009〕123號文件第一條規(guī)定，非營利組織必須同時滿足以下9項(xiàng)條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織。（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)。（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出。（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告。（六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織。（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資、薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”。（九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。
非營利組織須接受稅法的監(jiān)督與管理
對具有免稅資格的非營利組織的收支狀況我國法律賦予稅務(wù)部門直接監(jiān)管的權(quán)力，審計(jì)部門和業(yè)務(wù)主管部門協(xié)助監(jiān)督。如在管理權(quán)限方面，財(cái)稅〔2009〕123號文件就提出了相對應(yīng)的級別管理內(nèi)容，經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。
在日常稅收管理方面，財(cái)稅〔2009〕123號文件第五條規(guī)定了非營利組織要按照稅法對一般企業(yè)的程序和要求進(jìn)行運(yùn)作。非營利組織必須按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。非營利組織當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。
規(guī)范非營利組織免稅收入范圍
考慮到非營利組織的所得基本上用于公益性或者非營利性事業(yè)，如果對其征稅，將不利于非營利組織公益作用的發(fā)揮。財(cái)稅〔2009〕122號文件規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入。（二）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)。（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。稅法以直接列舉的方式明確了非營業(yè)組織免稅收入范圍，其中第四條規(guī)定了不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，這主要是作為對財(cái)稅〔2009〕123號文件第一條第四款規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出”中孳息的具體解釋。孳息就是產(chǎn)生的利息，狹義的理解是指在銀行獲得的利息，廣義的理解是在投資中所獲得的利益，包括銀行利息、股票分紅、國債購買、產(chǎn)業(yè)化投資等，從文件字面上來看，稅法選擇了狹義的范圍。
資格認(rèn)定后五年須申請復(fù)審
當(dāng)然了，非營利組織免稅優(yōu)惠資格也不是終身制的，其有效期為5年。非營利組織應(yīng)在期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。稅務(wù)機(jī)關(guān)還加強(qiáng)了對非營利組織的動態(tài)管理，財(cái)稅〔2009〕123號文件第六條規(guī)定，已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的。（二）在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的。（三）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的。（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的。（五）因違反《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的。（六）受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。因上述第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請；因上述規(guī)定的除第（一）項(xiàng)以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在5年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請。
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