企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載六十三）
???? 第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
[釋義]本條是關(guān)于能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織的收入范圍的規(guī)定。與原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定相比，本條是本實施條例新增加的內(nèi)容。
本條也是對企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定的解釋和細化。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。本實施條例第八十四條明確了到底什么是非營利組織，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織又到底應當符合什么樣的條件。但是，是不是符合條件的非營利組織的所有收入都能夠享受免稅優(yōu)惠呢？這是本條規(guī)定要解決的問題。本條的規(guī)定包含兩層意思：
第一，即使非營利組織符合免稅條件，也不一定其所有的收入都能夠免稅，能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利性活動取得的收入。各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠范圍有所不同，一般都對其非營利性活動取得的收入免稅，對其從事營利性活動取得的收入是否給予免稅待遇則各不相同。考慮到目前我國對非營利組織的管理還有待進一步規(guī)范，有必要在免稅優(yōu)惠方面對其收入來源進行限制，對非營利組織從事營利性活動的收入不予免稅，以防止企業(yè)利用非營利組織的形式肆意從事經(jīng)營活動，規(guī)避納稅義務。
第二，堅持在免稅優(yōu)惠方面仍然對非營利組織的收入來源進行限制的同時，適當考慮一些特殊情況。本條在明確免稅收入不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入的同時，又明確非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同有關(guān)部門制定。這樣，就可以對非營利組織包括其收入作更嚴格的限制。