解讀國家稅務總局令2010年第22號：新辦法對老辦法在八個方面進行了完善
???? 自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。這也首次給出了“一般納稅人審批”的法律依據(jù)。
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日前，《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱《新辦法》）也以國家稅務總局令的方式給予了發(fā)布。原《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認定辦法〉的通知》（國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》（國稅明電[1993]60號）同時廢止。與《原辦法》相比，《新辦法》主要完善了以下幾個方面：
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第一、降低了一般納稅人準入門檻，擴大了一般納稅人認定范圍。
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《原辦法》對一般納稅人認定范圍過窄，致使大量的增值稅納稅人游離于一般納稅人之外，不利于有效發(fā)揮增值稅的中性作用。據(jù)統(tǒng)計，截至2008年10月份，全國增值稅納稅人共計1405.21萬戶，其中一般納稅人223.29余萬戶，僅占15.89%。這表明，80%以上的增值稅納稅人是按照簡易辦法征收的增值稅。《新辦法》降低了一般納稅人準入門檻，即：已開業(yè)的小規(guī)模納稅人年應稅銷售額超過了財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，根據(jù)新《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條第一款的規(guī)定應當向主管稅務機關申請的資格認定。
新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定將小規(guī)模納稅人標準確定為從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以下的；新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超標的小規(guī)模納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的規(guī)定可以向主管稅務機關申請的資格認定。對此類提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
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（一）有固定的生產經(jīng)營場所；
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（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
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第二、綜合了以往不同時期的相關政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化。
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《原辦法》自1994年實施至今，已顯現(xiàn)出不能適應現(xiàn)行征收管理工作的需要。雖然總局在這個過程中又陸續(xù)下發(fā)了一系列關于一般納稅人認定管理的補充規(guī)定，但管理措施零星分散，不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定甚至前后矛盾，還有些規(guī)定因時效性較強而明顯與目前的情況不相適應。《新辦法》綜合考慮了以往的相關政策和現(xiàn)行的政策執(zhí)行環(huán)境，讓規(guī)定更加系統(tǒng)化。
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第三、隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人經(jīng)濟類型、經(jīng)營管理方式不斷變化。
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一般納稅人的認定標準、范圍、時間、程序及權限等規(guī)定與實際工作必需做好相互適應，這樣才能讓基層在操作執(zhí)行上降低難度。如2010年2月3日，國家稅務總局專門下發(fā)了《國家稅務總局關于辦理2009年銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認定問題的通知》國稅函[2010]35號。
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第四、變主動申請為“被認定”。
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《原辦法》規(guī)定，一般納稅人的認定必須由企業(yè)提出申請，稅務機關審批，即使是銷售額超過標準應當認定的也要履行申請、資料審核、實地核查、審批等程序。一些超過標準但不愿認定的小規(guī)模納稅人，往往通過延期遞交申請、不提供齊全材料、核查環(huán)節(jié)不配合等手段，拖延或者逃避認定。
因為新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，增值稅一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣，而小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降為3%。實行新規(guī)后一般納稅人標準比增值稅轉型前有所降低，其主要目的是為了讓更多的小規(guī)模納稅人轉為增值稅一般納稅人。然而，由于增值稅轉型后小規(guī)模納稅人的征收率普遍降至3%，稅負明顯降低，即使有“升格” 后購進生產性固定資產可以抵扣進項稅金的“誘惑”，但有些行業(yè)的小規(guī)模納稅人還是不愿主動“升格”，甚至拖延或者逃避認定。此次修訂中，對應當申請認定的，將原有的申請、資料審核、實地核查、審批程序改為告知、申請、審批程序，稅務機關履行必要的告知程序后，納稅人只需要向主管稅務機關填報《申請表》。對未在規(guī)定期限內申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，主管稅務機關在期滿后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，從符合本辦法第三條第一款第（一）項所列情形的次月起，按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（加油站和國有糧食購銷企業(yè)按特殊規(guī)定執(zhí)行）
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第五、《新辦法》簡化了一般納稅人認定的申請資料及申請程序。
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新修訂的管理辦法，要求辦理一般納稅人認定時納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：
1.《稅務登記證》副本；
2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；
3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；
4.經(jīng)營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；
5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。
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從以上規(guī)定看，《新辦法》突出了簡化辦事程序，減輕納稅人負擔的宗旨。對屬于辦理稅務登記時已提供的證件、資料，以及與一般納稅人認定無關的其他管理事項應報送的證件、資料，在辦理一般納稅人認定時不再要求提供?！缎罗k法》第七條規(guī)定：一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。統(tǒng)一了一般納稅人認定的審批權限，取消了原個體工商戶一般納稅人由省級稅務機關審批的規(guī)定。
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第六 縮小了不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍。
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《新辦法》第五條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（提醒注意，這里的“其他個人”指的是 “自然人”）（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。由此，一方面可以發(fā)現(xiàn)，新規(guī)定將個體工商戶納入了可申請范圍。另一方面，將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)由不得認定改為納稅人擁有“自主選擇權”。《新辦法》擴大了一般納稅人的涵蓋范圍，能夠將更多的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人的范圍內，促使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加有利于稅務機關管理，堵塞稅收流失的漏洞。
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第七、《新辦法》第三條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。將免稅銷售額含入“應稅銷售額”，取消了《原辦法》全部銷售免稅貨物的納稅人不得認定為一般納稅人。有利于加強對免稅企業(yè)的增值稅管理，也有利于在某項免稅政策取消后保持稅收征管及納稅人財務核算的連續(xù)性。
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第八、《新辦法》給出了實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案以及納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定的說明。對此，我們期待著具體辦法盡快公布。