解讀國稅發(fā)[2010]9號：外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備可享受全額退還增值稅
???? 日前，國家稅務總局經(jīng)商財政部后，下發(fā)《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅管理辦法》（國稅發(fā)[2010]9號，以下簡稱辦法）明確，國內(nèi)外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備，自2009年7月1日～2010年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準），實行全額退還增值稅政策。在該《辦法》出臺之前，《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）已經(jīng)明文規(guī)定，“自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。”那么，對于此次外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備可以辦理退稅，是我國為了鼓勵科學研究和技術開發(fā)，促進科技進步，在稅收政策優(yōu)惠方面又做出的新一輪調(diào)整。
一、采購國產(chǎn)設備退稅的企業(yè)范圍
該《辦法》與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅政策的不同之處在于，只限定了外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備可享受全額退還增值稅，并非是指所有的外商投資企業(yè)，其享受退稅企業(yè)的范圍是根據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115 號）有關規(guī)定執(zhí)行的，在設立時間內(nèi)，應分為四類條件：
一是《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號）規(guī)定的科學研究、技術開發(fā)機構。
二是《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號）規(guī)定的科學研究機構和學校。
三是對2009年9月30日及其之前設立的外資研發(fā)中心，必須是：1、研發(fā)費用標準為，對新設立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于 1000萬元。2、專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。3、設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。
四是對2009年10月1日及其之后設立的外資研發(fā)中心，必須是：1、研發(fā)費用標準為，作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。2、專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。3、設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。
二、采購國產(chǎn)設備退稅的設備范圍
依據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）的有關規(guī)定，外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備退稅的設備范圍，主要可分為三類：
一是實驗環(huán)境方面。例如：教學實驗儀器及裝置；教學示教、演示儀器及裝置等。
二是樣品制備設備和裝置。例如：特種泵類（如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動泵、蝸輪泵、干泵等）；培養(yǎng)設備（如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等）。
三是實驗室專用設備。例如：特殊照相和攝影設備（如水下、高空、高溫、低溫等）；
三、采購國產(chǎn)設備退稅的辦理程序
外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備退稅，由國家稅務局主管部門負責其認定、審核、審批及監(jiān)管工作。
（一）退稅的認定、變更與注銷
1、退稅的認定。享受采購國產(chǎn)設備退稅的研發(fā)機構或中心，應在申請辦理退稅前持以下資料向主管退稅稅務機關申請辦理采購國產(chǎn)設備的退稅認定手續(xù)：
?。?）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本或組織機構代碼證（原件及復印件）；
?。?）稅務登記證副本（原件及復印件）；
?。?）退稅賬戶證明；
（4）稅務機關要求提供的其他資料。
如果此《辦法》出臺之前，外資研發(fā)機構或中心已經(jīng)辦理了出口退稅認定手續(xù)的，可不再辦理采購國產(chǎn)設備的退稅認定手續(xù)。
2、退稅的變更。如果已辦理采購國產(chǎn)設備退稅認定的外資研發(fā)機構或中心，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)，持相關證件、資料向其主管退稅稅務機關辦理變更認定手續(xù)。
3、退稅的注銷。外資研發(fā)機構或中心發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的，應持相關證件、資料向其主管退稅稅務機關辦理注銷認定手續(xù)。
?。ǘ┯糜谕硕愒鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的認證
屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構或中心購進國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。如果是在2009年12月 31日（含）之前開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為90日；如果是在2010年1月1日（含）之后開具的增值稅專用發(fā)票，其認證期限為180日。對此，申報退稅的外資研發(fā)機構或中心需要注意的是，未認證或認證未通過的發(fā)票一律不能作為申報退稅的憑證。
?。ㄈ┎少弴a(chǎn)設備退稅的申報
外資研發(fā)機構或中心自購買國產(chǎn)設備開具增值稅專用發(fā)票之日起180日內(nèi)，應向其主管退稅稅務機關報送《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅申報審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申請退稅，同時附送以下資料：
1、采購國產(chǎn)設備合同；
2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；
3、付款憑證；
4、稅務機關要求提供的其他資料。
如果不屬于獨立法人的公司內(nèi)設部門或分公司的外資研發(fā)機構或中心采購國產(chǎn)設備，由總公司向其主管退稅稅務機關申請退稅。
四、采購國產(chǎn)設備退稅的稅收管理
一是根據(jù)《辦法》規(guī)定，對屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構或中心申報退稅，主管退稅稅務機關應在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，辦理退稅。對非增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機構或中心申報退稅，主管退稅稅務機關須進行發(fā)函調(diào)查，在確認發(fā)票真實、發(fā)票所列設備已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。上述所指的非增值稅一般納稅人通常包括：從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。
二是采購國產(chǎn)設備的應退稅額，是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定的。凡外資研發(fā)機構或中心未全額支付所購設備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應退稅款；凡未付款部分的相應稅款，待企業(yè)實際支付貨款后再予退稅。
三是外資研發(fā)機構或中心已退稅的國產(chǎn)設備，由主管退稅稅務機關進行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年，其監(jiān)管時限是以稅務機關開具該國產(chǎn)設備的《收入退還書》上的日期為起始日期開始計算。如果外資研發(fā)機構或中心將已退稅的設備發(fā)生轉讓、贈送等所有權轉讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，應按以下計算公式，向主管退稅稅務機關補繳已退稅款。
應補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×適用增值稅稅率設備折余價值＝設備原值-累計已提折舊設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
四是外資研發(fā)機構或中心以假冒采購國產(chǎn)設備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構采購國產(chǎn)設備業(yè)務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取國產(chǎn)設備退稅款的，按照現(xiàn)行有關法律、法規(guī)處理。
五、采購國產(chǎn)設備申報退稅的注意事項
一是及時熟悉出臺的退稅政策。外資研發(fā)機構或中心應當掌握政策變化，規(guī)劃投資項目內(nèi)設備的購進與發(fā)票的取得，及時按規(guī)定將發(fā)票進行認證，并在取得發(fā)票的180天內(nèi)進行申報，避免誤期申報的發(fā)生。
二是準確區(qū)分可享受退稅企業(yè)與設備的范圍。特別是對于2009年9月30日之前和2009年10月1日之后設立的外資研發(fā)中心，應準確核實劃分企業(yè)類型。同時，還應注意可以享受退稅設備的范圍，防止設備劃分混淆。
三是已享受退稅的國產(chǎn)設備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務機關加蓋了“已申報退稅”章的，不能再作為進項稅額抵扣憑證。同時，對已退稅的發(fā)票應做好留存?zhèn)浒浮?/span>