2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答
???? 為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運(yùn)用稅收政策開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問(wèn)題和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，我局整理歸納了《2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》，作為2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)材料。今后上級(jí)稅務(wù)部門(mén)有新的規(guī)定，按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
一、關(guān)于企業(yè)收入管理的若干問(wèn)題
⒈問(wèn)：某公司2009年度從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月 1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(jí)（含本級(jí)）以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。
⒉問(wèn)：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
⒊問(wèn)：B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給B公司使用，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
B公司屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無(wú)償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
⒋問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以買(mǎi)別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕875號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。銷售的不動(dòng)產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。
⒌問(wèn)：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2009年1月一次性收取了2009年至2011年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除。
⒍問(wèn)：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行所得稅處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：
⑴企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
?、破髽I(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
⑶企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?、绕髽I(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
⒎問(wèn)：符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體包括：⑴接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；⑵除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；⑶按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑸財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問(wèn)題
⒈問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
⒉問(wèn)：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？
答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。
⒊問(wèn)：某企業(yè)職工福利費(fèi)臺(tái)賬顯示，2008年度應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額為100萬(wàn)元（該余額屬于2007年度以前按照稅收規(guī)定計(jì)提且截至 2008年底尚未使用的應(yīng)付福利費(fèi)余額，2008年度職工福利費(fèi)的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定），2009年度企業(yè)將不屬于職工福利費(fèi)列支范圍的項(xiàng)目，諸如應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的子女教育費(fèi)用、股東的私車保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元在2008年末應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余中列支，2009年度實(shí)際發(fā)生符合稅收規(guī)定列支范圍的職工福利費(fèi)為120萬(wàn)元（已計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用）。企業(yè)已單獨(dú)設(shè)立應(yīng)付福利費(fèi)賬簿準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)使用情況，2009年應(yīng)付福利費(fèi)不存在已計(jì)提但未使用的情形。假設(shè)該企業(yè)2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬(wàn)元。該企業(yè)2009年度職工福利費(fèi)應(yīng)如何稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述政策規(guī)定，一方面，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支不屬于稅收規(guī)定的職工福利費(fèi)項(xiàng)目，屬于改變職工福利費(fèi)用途的行為，企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。另一方面，為減少財(cái)稅差異，2009年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的職工福利費(fèi)支出120萬(wàn)元，應(yīng)先沖減2008年底應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額減除不符合稅收規(guī)定的應(yīng)付福利費(fèi)借方發(fā)生額后的差額80萬(wàn)元（100－20），不足從以前年度應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余中列支的部分，即40萬(wàn)元職工福利費(fèi)允許 2009年度稅前扣除（因40萬(wàn)元小于當(dāng)年職工福利費(fèi)扣除限額140萬(wàn)元，所以2009年實(shí)際發(fā)生的40萬(wàn)元職工福利費(fèi)可以稅前扣除）。但由于企業(yè)將 2009年度發(fā)生的職工福利費(fèi)120萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期成本費(fèi)用，按稅收規(guī)定只允許40萬(wàn)元職工福利費(fèi)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，因此需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元。綜合來(lái)看，2009年度職工福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。
⒋問(wèn)：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，如何進(jìn)行所得稅處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年 1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
企業(yè)為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。因此，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益，未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過(guò)部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⒌問(wèn)：企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體組成部分，對(duì)于企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)按照不超過(guò)職工工資總額5%據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)年金改變用途且不再具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的，應(yīng)在當(dāng)期將上述款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
⒍問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。（與南京執(zhí)行的完全不同）
⒎問(wèn)：職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。
⒏問(wèn)：企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報(bào)扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：⑴ 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑹其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
⒐問(wèn)：截至2009年底，哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出可以稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條及其實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：
?、鸥鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。
⑵根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。
?、歉鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。
?、雀鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1 日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。
?、筛鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。
⑹根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。
除上述國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以按規(guī)定計(jì)提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。
⒑?jiǎn)枺盒罗k企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)如何所得稅處理？
答：開(kāi)辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。
⒒問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
?、牌髽I(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)下列規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
?、破髽I(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
?、瞧髽I(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
?、绕髽I(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
?、善髽I(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
?、势髽I(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
⒓問(wèn)：企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。
企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
⒔問(wèn)：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實(shí)施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：⑴修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；⑵修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按其尚可使用年限分期攤銷，應(yīng)同時(shí)滿足《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時(shí)滿足，可直接計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。
⒕問(wèn)：企業(yè)職工私人車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問(wèn)汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
⒖問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
⒗問(wèn)：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。
⒘問(wèn)：集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？
答：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
三、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策管理的若干問(wèn)題
⒈問(wèn)：符合條件的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑如何掌握？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
為了掌握從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計(jì)算口徑，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
另外，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
⒉問(wèn)：核定征收企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。
⒊問(wèn)：可以免征、減征企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，需要符合哪些條件？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：⑴享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；⑵技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；⑶境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；⑷向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；⑸國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
⒋問(wèn)：如何確認(rèn)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
⒌問(wèn)：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計(jì)扣除時(shí)，必須符合哪些條件？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；⑶定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
⒍問(wèn)：企業(yè)是否可以同時(shí)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項(xiàng)優(yōu)惠政策？
答：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
⒎問(wèn)：企業(yè)研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否可以加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：⑴新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。⑵從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。⑶在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。⑷專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。⑸專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。⑹專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。⑺勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。⑻研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
因此，可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。
⒏問(wèn)：2009年10月企業(yè)獲得用于節(jié)能減排的專項(xiàng)財(cái)政撥款，該財(cái)政撥款用于購(gòu)置節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備及設(shè)備的后期維護(hù)支出，該專用設(shè)備是否可以按其投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。